2011年注稅《財務(wù)與會計》：第十一章(1)

　　第一節(jié) 持有至到期投資

　　一、設(shè)置帳戶

　　持有至到期投資 ——成本

　　----利息調(diào)整

　　----應(yīng)計利息)

　　二、賬務(wù)處理

　　1.取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資——成本

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資——利息調(diào)整

　　2.期末計息

　　持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。

　　①若債券分期付息、一次還本

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

　　借：應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　借記或貸持有至到期投資——利息調(diào)整

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　?、谌粢淮芜€本付息

　　資產(chǎn)負(fù)債表日 按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息

　　貸：投資收益

　　借記或貸持有至到期投資——利息調(diào)整

　　3.債券到期，收回本息，

　　借：銀行存款

　　貸：持有至到期投資——投資成本

　　——應(yīng)計利息

　　4.減值

　　【例題1】

　　(2007年)下列會計事項中，不能表明企業(yè)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的是()

　　A.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步

　　B.債務(wù)人可能被吸收合并

　　C.因發(fā)行方發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，使該金額資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易

　　D.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌

　　【答案】B

　　【解析】金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難;②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步;④債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組;⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;⑥無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;⑦債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;⑧權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下降;⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。故，應(yīng)選B。

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