2011年《稅法一》預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅(9)

　　第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)

　　四、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

　　(一)計(jì)稅價(jià)格的核定

　　應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

　　1、卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定

　　消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格的核定公式：

　　某牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=零售價(jià)格÷(1+45%)

　　不進(jìn)入煙草交易會(huì)，沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：

　　某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)卷煙市場(chǎng)零售價(jià)÷(1+35%)

　　2、其他應(yīng)稅消費(fèi)品：各省、各治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定;

　　3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

　　4、實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅;反之按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征稅。

　　(二)銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定

　　(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　(10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板

　　注意：

　　1.上述扣除項(xiàng)目不包括酒及酒精;小汽車;高檔手表;游艇

　　2.外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款。

　　3.單位和個(gè)人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納消費(fèi)稅。(09新增)

　　4.從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。(09新增)

　　5.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

　　=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

　　【例題】某工廠期初外購未經(jīng)打磨的一次性筷子50000元，本期外購100000元，本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出一次性筷子對(duì)外銷售，取得不含稅銷售額200000元，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%。

　　準(zhǔn)予扣除消費(fèi)稅=(50000+100000-20000)×5%=6500元

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=200000×5%-6500=3500元

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