2011《稅法二》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計算(14)

更新時間：2010-12-24 09:22:13 來源：|0

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　　注意：

　　1、公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;

　　2、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈，按上述規(guī)定執(zhí)行。

　　例：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當(dāng)年營業(yè)外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元，其當(dāng)年捐贈支出的納稅調(diào)整金額是多少?

　　【答案】

　　其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36(萬元)

　　承認其實際發(fā)生的30萬元公益性捐贈支出;直接給災(zāi)民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。

　　該企業(yè)當(dāng)年捐贈支出納稅調(diào)整金額為10萬元

　　例：某商業(yè)企業(yè)2008年度實現(xiàn)會計利潤總額40萬元，經(jīng)注冊會計師(稅務(wù)師)審查，當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向貧困山區(qū)的捐贈10萬元。在其他因素不變的情況下，計算該企業(yè)當(dāng)年公益性捐贈的下列問題：

　　(1)扣除限額;

　　(2)允許稅前扣除的公益性捐贈額;

　　(3)該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【答案】計算步驟：

　　1/實發(fā)數(shù)=10萬元

　　2/扣除限額=40×12%=4.8(萬元);

　　3/允許稅前扣除額=4.8(萬元);

　　4/納稅調(diào)增數(shù)=10-4.8=5.2(萬元)

　　5/應(yīng)納稅所得額=40+5.2=45.2(萬元)

　　6/應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=45.2×25%=11.3(萬元)

　　【注意兩個問題】

　　第一，按照新的企業(yè)所得稅法，公益性捐贈只有12%的比例扣除規(guī)定，沒有全額扣除的規(guī)定。