2011《稅法二》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(10)

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　(1)按照企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除;

　　(3)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　保險(xiǎn)費(fèi)的扣除如下圖：

　　符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)——五險(xiǎn)一金(可扣除)

　　經(jīng)營財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)(可扣除)

　　保險(xiǎn)費(fèi) 財(cái)險(xiǎn)

　　個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)(不可扣除)

　　商業(yè)保險(xiǎn)

　　符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保(可扣除)

　　壽險(xiǎn)

　　其他壽險(xiǎn)(不可扣除)

　　例:按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用包括(　　)。

　　A.納稅人按規(guī)定為全體雇員交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　B.納稅人按規(guī)定為全體雇員交納的失業(yè)保險(xiǎn)

　　C.納稅人為雇員個(gè)人的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

　　D.納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

　　【答案】ABD

　　【解析】個(gè)人的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)不能扣除，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)能扣除

　　4.利息費(fèi)用

　　(1) 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

　　(2) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

　　例：某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率6%向銀行借入的8個(gè)月期的生產(chǎn)用100萬元貸款的借款利息;也包括5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用80萬元資金的借款利息。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少?

　　【答案】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=100×6%÷12×8=4萬元;

　　向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=80×6%÷12×8=3.2萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。

　　該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是4+3.2=7.2萬元

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