2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第七章節(jié)(9)

　　3.用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)下列用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：

　　(2)消費(fèi)稅的抵扣，除了石腦油沒有明確限制外，其他的都是一對一的，即一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對卷煙，化妝品對化妝品;

　　(3)消費(fèi)稅征稅稅目中，酒及酒精、高檔手表、游艇、小汽車這四個(gè)大稅目不存在抵扣問題。

　　上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：

　　4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。

　　(2)用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　注意：1.以上二種方法存在先后順序，如果題干給出的同類消費(fèi)品正常的銷售價(jià)格，則直接使用該價(jià)格，不再考慮組成計(jì)價(jià)格，同時(shí)，上述公式不僅適用于從價(jià)定率征收，同時(shí)適用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算消費(fèi)稅。

　　2.09年1月起執(zhí)行的新《消費(fèi)稅暫行條例》對復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算發(fā)生了變動(dòng)：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1—比例稅率);但《稅Ⅰ》變動(dòng)的不是很徹底，所以，上述提示學(xué)員只作參考了解。

　　5.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　注意：采用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算消費(fèi)稅的，也采用上述計(jì)算公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：

　　6.兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品

　　納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。

　　未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

　　7.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅的計(jì)算

　　外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：

　　(1)屬于從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為：

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率

　　(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算，其公式為：

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額

　　注意：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接免稅，不涉及退稅。

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