2011《稅法一》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：應(yīng)納稅額的計(jì)算(4)

更新時(shí)間：2010-12-02 10:45:14 來源：|0

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　　(四)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理

　　納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(五)一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問題

　　一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(六)納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額問題的稅務(wù)處理

　　稅法規(guī)定，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，根據(jù)規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

　　【應(yīng)用舉例—08多選】下列關(guān)于增值稅一般納稅人注銷時(shí)稅務(wù)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.尚未銷售或移送使用的存貨，對(duì)應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作“轉(zhuǎn)出”處理

　　B.增值稅留抵稅額可申請(qǐng)退稅

　　C.納稅人可自行保留防偽稅控專用設(shè)備

　　D.納稅人應(yīng)將結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　E.被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票將退還給納稅人

　　答案：DE

　　解析：本題考點(diǎn)涉及第七節(jié)和第十節(jié)

　　(1)P104, 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(2)P138，一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存為用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷專用發(fā)票，被繳銷的專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。

　　增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例：

　　【例一】本題主要注意外購(gòu)項(xiàng)目中的(4)(5)(9)

　　銷售貨物注意含稅價(jià)款要換算成不含稅的價(jià)款

　　【例二】關(guān)鍵注意：掛面、方便面的稅率為17%

　　【例三】注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　【例四】分析過程：

　　該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天

　　采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，舊貨的收購(gòu)價(jià)格不得從銷售額中扣減。

　　從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　銷項(xiàng)稅額=[150+(228+6)/(1+17%)]×17%=59.5(萬(wàn)元)

　　購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971(萬(wàn)元)