2011年注稅《財務與會計》輔導：第十一章(5)

　　三、長期股權投資權益法核算

　　1.權益法的適用范圍

　　(1)對聯(lián)營企業(yè)投資

　　(2)對合營企業(yè)投資

　　2.權益法核算

　　長期股權投資核算的權益法核算使用的明細科目：

　　長期股權投資—成本

　　—損益調(diào)整

　　—其他權益變動

　　(1)初始投資成本

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本;

　　借:長期股權投資——成本

　　貸：銀行存款

　　長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—XX公司”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　借：長期股權投資——成本

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入

　　教材P204例8,9

　　(2)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益

　　被投資單位發(fā)生盈利：

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整

　　被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整

　　教材P205例10

　　關注:

　　取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同,需要在被投資單位實現(xiàn)凈利潤的基礎上調(diào)整確認。

　　如：以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈利潤進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈利潤和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調(diào)整時，應當考慮具有重要性的項目。

　　除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷。

　　(3)享有被投資單位除凈損益以外所有者權益變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資—XX公司”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(4)長期股權投資減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

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