2011年《稅法二》輔導(dǎo)：土地使用增值稅(12)

　　第二檔

　　(六)依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=3995×40%-6005×5%=1297.75(萬(wàn)元)

　　【教材例題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司2007年開發(fā)商品房對(duì)外出售，具體情況如下(公司營(yíng)業(yè)稅稅率5%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、印花稅稅率0.5‰(已記入公司“管理費(fèi)用”中)、企業(yè)所得稅稅率33%)

　　1.按轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)合同取得收入4000萬(wàn)元;

　　2.支付取得土地使用權(quán)的金額800萬(wàn)元;

　　3.開發(fā)成本費(fèi)用1500萬(wàn)元;

　　4.開發(fā)費(fèi)用250萬(wàn)元(當(dāng)?shù)卣?guī)定開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%)。

　　公司計(jì)算應(yīng)繳納的有關(guān)稅金如下：

　　(1)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=4000×5%=200(萬(wàn)元)

　　(2)應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=200×7%=14(萬(wàn)元)

　　(3)應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=200×3%=6(萬(wàn)元)

　　(4)應(yīng)繳納印花稅=4000×0.5‰=2(萬(wàn)元)

　　(5)應(yīng)繳納土地增值稅：

　?、倏鄢?xiàng)目金額=800+1500+250+222+(800+1500)×20%=3232(萬(wàn)元)

　?、谠鲋殿~=4000-3232=768(萬(wàn)元)

　?、墼鲋德?768÷3232×100%≈24%

　?、軕?yīng)繳納土地增值稅=768×30%-3232×0=230.4(萬(wàn)元)

　　(6)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(4000-3232-230.4)×33%=177.408(萬(wàn)元)

　　要求：

　　1.根據(jù)上述核算資料，分析公司計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)是否正確?錯(cuò)在何處?

　　2.核定該公司應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)是多少?

　　【答案】分析處理如下：

　　1.公司自行計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅正確，土地增值稅、企業(yè)所得稅錯(cuò)誤。

　　(1)計(jì)算土地增值額時(shí)，其開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例計(jì)算扣除，而企業(yè)按照實(shí)際數(shù)扣除。

　　(2)按照規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司繳納的印花稅，應(yīng)記入其“管理費(fèi)用”賬戶中，計(jì)算土地增值額時(shí)不再單獨(dú)扣除。如果轉(zhuǎn)讓時(shí)印花稅未記入其“管理費(fèi)用”，可做扣除。

　　(3)公司在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，扣除金額中含有計(jì)算土地增值額時(shí)的加計(jì)扣除金額，加計(jì)扣除金額允許作為計(jì)算土地增值額時(shí)的扣除數(shù)，企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目中沒有該項(xiàng)規(guī)定。

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