2011《稅法二》勞務(wù)報酬所得的計稅方法(20)

　　十一、個人所得稅的特殊計稅方法：

　　12項內(nèi)容(重點掌握內(nèi)容：1、2、3、7、8、11、12)

　　(一)扣除捐贈款的計稅方法

　　一般捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額的30%為限。

　　捐贈扣除限額=申報的應(yīng)納稅所得額×30%

　　應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【教材例題】某歌星參加某單位舉辦的演唱會，取得出場費收入80000元，將其中30000元通過當(dāng)?shù)亟逃龣C構(gòu)捐贈給某希望小學(xué)。計算該歌星取得的出場費收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　【答案】(1)未扣除捐贈的應(yīng)納稅所得額=80000×(1-20%)=64000(元)

　　(2)捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)=64000×30%=19200(元)，由于實際捐贈額大于扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅前只能按扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　(3)應(yīng)繳納的個人所得稅=(64000-19200)×30%-2000=11440(元)

　　(二)境外繳納稅額抵免的計稅方法

　　我國個人所得稅的抵免限額采用分國分項限額抵免法。

　　境外已納稅額>抵免限額：不退國外多交稅款;

　　境外已納稅額<抵免限額：在我國補交差額部分稅額。

　　【教材例題】某美國籍來華人員已在中國境內(nèi)居住7年，2007年10月取得美國一家公司凈支付的薪金所得20800元(折合成人民幣，下同)，已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元，已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。計算境外所得在我國境內(nèi)應(yīng)補繳的個人所得稅。

　　【答案】該納稅人上述來源于兩國的所得應(yīng)分國計算抵免限額。

　　(1)來自美國所得的抵免限額=(20800-4800)×20%-375=2825(元)

　　(2)來自加拿大所得抵免限額=8500×20%=1700(元)

　　(3)由于該納稅人在美國和加拿大已被扣繳的所得稅額均不超過各自計算的抵免限額，故來自美國和加拿大所得的允許抵免額分別為1200元和1500元，可全額抵扣，并需在中國補繳稅款。

　　(4)應(yīng)補繳個人所得稅=[(2825-1200)+(1700-1500)]=1625+200=1825(元)

　　2008年 注冊稅務(wù)師考試

　　中國居民王女士2007年在國內(nèi)外提供勞務(wù)和完稅情況如下：在國內(nèi)設(shè)計甲項目，取得勞務(wù)報酬30,000元，未被代扣代繳個人所得稅;在A國和B國設(shè)計項目，各取得設(shè)計費80,000元，在A國按照稅法規(guī)定繳納了個人所得稅15,000元，在B國按照稅法規(guī)定繳納個人所得稅20,000元。2007年王女士在中國應(yīng)繳納個人所得稅( )元。

　　A.4800 B.5200 C.8800 D.9800

　　【答案】C

　　【解析】境內(nèi)勞務(wù)報酬應(yīng)納的個人所得稅：30,000×(1—20%)× 30%一2000=5200(元)

　　兩國勞務(wù)報酬分別應(yīng)納個人所得稅=80,000×(1—20%)× 40%-7000=18,600(元)，A國已納15,000元.補稅18,600—15000=3600(元)，B國勞務(wù)報酬不用補稅。

　　合計應(yīng)繳納個人所得稅=5200+3600=8800(元)

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