第五節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　掌握固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)固定資產(chǎn)計價：詳見46頁，注意購入、改擴(kuò)建的

　　(二).應(yīng)當(dāng)提取、.不得提取固定資產(chǎn)折舊的范圍(掌握，注意選擇題)

　　(三)固定資產(chǎn)計提折舊的依據(jù)和方法，會計算月折舊額

　　1.計提依據(jù)：本月增加的本月不提折舊，下月開始提;本月減少本月照提折舊，下月不提。

　　2.折舊方法：年折舊額=原值×(1-殘值比例5%)÷折舊年限

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　(四)加速折舊范圍及方法 (熟悉，選擇)范圍、方法(最短為2年、最短為3年的)

　　(五)固定資產(chǎn)修理與改良支出：.修理支出發(fā)生當(dāng)期一次扣除;.改良支出：

　　(1)尚未提足折舊的：可增加固定資產(chǎn)價值，資本性支出;

　　(2)已提足折舊的，可作為遞延費(fèi)用，在不適于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

　　遞延資產(chǎn)的開辦費(fèi)：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。

　　第六節(jié) 股權(quán)投資業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理(重點(diǎn))

　　股權(quán)投資所得是指納稅人在持股期間(投資期內(nèi))分回來的收益或損失，也稱股息性所得。股息性所得的稅務(wù)處理：是否補(bǔ)稅，投資方企業(yè)適用的所得稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率的(地區(qū)間稅率差)，需要補(bǔ)稅。

　　計算：

　　(1)計算分回的投資收益應(yīng)補(bǔ)交的稅額=分回的利潤÷(1-被投資方實際稅率)×(33%-被投資方適用稅率)

　　(2)按第十節(jié)三、從被投資方分回稅后利潤(股息)應(yīng)納稅額的計算：從納稅申報表填列的角度計算，

　　準(zhǔn)予抵扣的被投資企業(yè)已繳納的稅款=分回的實際應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益÷(1-被投資企業(yè)實際使用的所得稅稅率)×被投資企業(yè)的法定所得稅稅率

　　例題：投資企業(yè)A從深圳合資的B被投資企業(yè)分回利潤為8.5萬，投資方適用所得稅率為33%，A企業(yè)適用所得稅率為33%，B企業(yè)適用所得稅率為15%，

　　則股息性所得8.5萬元的稅務(wù)處理是：應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。

　　(1)計算補(bǔ)繳的所得稅為1.8萬元=8.5÷(1-15%)×(33%-15%)=1.8萬元。

　　(2)或計算準(zhǔn)予抵扣的被投資企業(yè)已繳納的稅款=8.5÷(1-15%)×15%=1.5萬元。

　　填列87頁的申報表主表時，

　　第2行： 8.5萬(不需還原)，

　　第19行：已繳納的企業(yè)所得稅1.5萬元，

　　第22行“應(yīng)納稅所得額” 10萬(即第2行8.5萬+第19行1.5萬元)。

　　第24行：計算應(yīng)繳納的所得稅為10×33%=3.3萬，

　　第25行：準(zhǔn)予抵扣的被投資企業(yè)已繳納的稅款1.5萬元。

　　二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理(難點(diǎn))

　　(一)、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的全額。股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(二)、注意區(qū)別分配支付額與轉(zhuǎn)讓支付額：

　　1、如果是分配支付額，

　　首先將屬于兩個累計的要確認(rèn)為股息性所得，確定是否需要補(bǔ)稅;

　　其次，將確認(rèn)的股息性所得扣除后的余額與投資成本比較：低于投資成本的，作投資收回處理;高于投資成本的，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　　例題：甲公司以貨幣資金100萬元向乙公司投資，當(dāng)年甲公司收到乙公司的分配支付額160萬元，其中屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的金額為50萬元。假設(shè)甲公司的稅率為33%，乙公司的為15%。

　　解析：

　　(1)屬于兩個累計的50萬元作為股息性所得，由于地區(qū)稅率差需補(bǔ)稅，

　　補(bǔ)繳所得稅額50÷(1-15%)×(33%-15%);

　　(2)其余的110萬元(160-50=110)(分配支付額超過股息性所得的金額)于投資成本100萬比較，高于投資成本的10萬元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全額交稅。

　　若分配支付額為120萬，其中屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的金額為50萬，

　　50萬元的股息性所得處理同上，要補(bǔ)稅;

　　其余的70萬元(120-50=70)(分配支付額超過股息性所得的金額)于投資成本100萬比較，低于投資成本低，視為投資成本的收回，沖減投資成本70萬。

　　2、如果是轉(zhuǎn)讓支付額，要確定持股是否超過95%(或?qū)儆谌Y子公司)

　　(1)持股95%以上、屬于全資子公司，

　　先對其中屬于兩個累計的要確認(rèn)為股息性所得，確定是否需要補(bǔ)稅;

　　然后將轉(zhuǎn)讓支付額減去股息性所得后的余額，與投資成本比較確定投資轉(zhuǎn)讓的收益或損失：高于投資成本的，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅;低于投資成本的，作為轉(zhuǎn)讓損失可以在稅前扣除，但扣除限額不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。。

　　(2)持股95%以下，轉(zhuǎn)讓支付額中的股息性所得不予以確認(rèn)，直接將轉(zhuǎn)讓支付額與投資成本比較確定投資收益或損失，即52頁稅收政策企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。

　　見教材54頁例題。

　　(三)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資方企業(yè)不得調(diào)整降低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。

　　三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理

　　分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣資產(chǎn)和投資兩個事項

　　四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理(客觀題)

　　(一)熟悉一般處理：分解為兩項業(yè)務(wù)，其中一項是按公允價值銷售，按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(二)注意特殊情況的非股權(quán)支付比例：不高于此比例的，可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：20%

　　整體資產(chǎn)置換：25%

　　例題.單選題：根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的是(　)。

　　A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)發(fā)生的損失不得在稅前扣除

　　B.被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，投資企業(yè)可按比例彌補(bǔ)

　　C.投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　D.被投資企業(yè)發(fā)生的清算所得，投資方不能確認(rèn)為收益

　　答案：C

　　解析：根據(jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)發(fā)生的損失可以在稅前扣除，但每個納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn);被投資方發(fā)生的虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失;被投資企業(yè)發(fā)生的清算所得，投資方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收益。

　　例題.多選題：下列各項符合企業(yè)所得稅關(guān)于股權(quán)投資稅務(wù)處理規(guī)定的有(　)。

　　A.被投資方對投資方的分配支付額，超過被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積金的部分，低于投資方投資成本的，視為投資回收，沖減投資成本

　　B.企業(yè)在一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積金應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得

　　C.企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中，接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的成本，均應(yīng)以轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的原賬面凈值為基礎(chǔ)確定

　　D.企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)賬面凈值不高于20%的，置換雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　E.按照債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，債轉(zhuǎn)股企業(yè)應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅

　　答案：ABE

　　解析：根據(jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，選項C，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中，非股權(quán)支付額不超過20%的，接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的成本，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的原賬面凈值為基礎(chǔ)確定;非股權(quán)支付額超過20%的，接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的成本，以評估確認(rèn)的價值為基礎(chǔ)確定。選項D，企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，置換雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

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