2009年注稅《稅法二》第一章復習重點九

　　第五節(jié)　資產(chǎn)的稅務處理

　　掌握固定資產(chǎn)的稅務處理

　　(一)固定資產(chǎn)計價：詳見46頁，注意購入、改擴建的

　　(二).應當提取、.不得提取固定資產(chǎn)折舊的范圍(掌握，注意選擇題)

　　(三)固定資產(chǎn)計提折舊的依據(jù)和方法，會計算月折舊額

　　1.計提依據(jù)：本月增加的本月不提折舊，下月開始提;本月減少本月照提折舊，下月不提。

　　2.折舊方法：年折舊額=原值×(1-殘值比例5%)÷折舊年限

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　(四)加速折舊范圍及方法 (熟悉，選擇)范圍、方法(最短為2年、最短為3年的)

　　(五)固定資產(chǎn)修理與改良支出：.修理支出發(fā)生當期一次扣除;.改良支出：

　　(1)尚未提足折舊的：可增加固定資產(chǎn)價值，資本性支出;

　　(2)已提足折舊的，可作為遞延費用，在不適于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

　　遞延資產(chǎn)的開辦費：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。

　　第六節(jié) 股權投資業(yè)務的所得稅處理

　　一、企業(yè)股權投資所得的所得稅處理(重點)

　　股權投資所得是指納稅人在持股期間(投資期內(nèi))分回來的收益或損失，也稱股息性所得。股息性所得的稅務處理：是否補稅，投資方企業(yè)適用的所得稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率的(地區(qū)間稅率差)，需要補稅。

　　計算：

　　(1)計算分回的投資收益應補交的稅額=分回的利潤÷(1-被投資方實際稅率)×(33%-被投資方適用稅率)

　　(2)按第十節(jié)三、從被投資方分回稅后利潤(股息)應納稅額的計算：從納稅申報表填列的角度計算，

　　準予抵扣的被投資企業(yè)已繳納的稅款=分回的實際應補稅的投資收益÷(1-被投資企業(yè)實際使用的所得稅稅率)×被投資企業(yè)的法定所得稅稅率

　　例題：投資企業(yè)A從深圳合資的B被投資企業(yè)分回利潤為8.5萬，投資方適用所得稅率為33%，A企業(yè)適用所得稅率為33%，B企業(yè)適用所得稅率為15%，

　　則股息性所得8.5萬元的稅務處理是：應補繳所得稅。

　　(1)計算補繳的所得稅為1.8萬元=8.5÷(1-15%)×(33%-15%)=1.8萬元。

　　(2)或計算準予抵扣的被投資企業(yè)已繳納的稅款=8.5÷(1-15%)×15%=1.5萬元。

　　填列87頁的申報表主表時，

　　第2行： 8.5萬(不需還原)，

　　第19行：已繳納的企業(yè)所得稅1.5萬元，

　　第22行“應納稅所得額” 10萬(即第2行8.5萬+第19行1.5萬元)。

　　第24行：計算應繳納的所得稅為10×33%=3.3萬，

　　第25行：準予抵扣的被投資企業(yè)已繳納的稅款1.5萬元。

　　二、企業(yè)股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理(難點)

　　(一)、企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的全額。股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅;股權轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。

　　(二)、注意區(qū)別分配支付額與轉讓支付額：

　　1、如果是分配支付額，

　　首先將屬于兩個累計的要確認為股息性所得，確定是否需要補稅;

　　其次，將確認的股息性所得扣除后的余額與投資成本比較：低于投資成本的，作投資收回處理;高于投資成本的，按股權轉讓所得征稅。

　　例題：甲公司以貨幣資金100萬元向乙公司投資，當年甲公司收到乙公司的分配支付額160萬元，其中屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的金額為50萬元。假設甲公司的稅率為33%，乙公司的為15%。

　　解析：

　　(1)屬于兩個累計的50萬元作為股息性所得，由于地區(qū)稅率差需補稅，

　　補繳所得稅額50÷(1-15%)×(33%-15%);

　　(2)其余的110萬元(160-50=110)(分配支付額超過股息性所得的金額)于投資成本100萬比較，高于投資成本的10萬元作為股權轉讓所得全額交稅。

　　若分配支付額為120萬，其中屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的金額為50萬，

　　50萬元的股息性所得處理同上，要補稅;

　　其余的70萬元(120-50=70)(分配支付額超過股息性所得的金額)于投資成本100萬比較，低于投資成本低，視為投資成本的收回，沖減投資成本70萬。

　　2、如果是轉讓支付額，要確定持股是否超過95%(或?qū)儆谌Y子公司)

　　(1)持股95%以上、屬于全資子公司，

　　先對其中屬于兩個累計的要確認為股息性所得，確定是否需要補稅;

　　然后將轉讓支付額減去股息性所得后的余額，與投資成本比較確定投資轉讓的收益或損失：高于投資成本的，按股權轉讓所得征稅;低于投資成本的，作為轉讓損失可以在稅前扣除，但扣除限額不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后年度結轉扣除。。

　　(2)持股95%以下，轉讓支付額中的股息性所得不予以確認，直接將轉讓支付額與投資成本比較確定投資收益或損失，即52頁稅收政策企業(yè)在一般的股權買賣中，股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。

　　見教材54頁例題。

　　(三)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補;投資方企業(yè)不得調(diào)整降低其投資成本，也不得確認投資損失。

　　三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理

　　分解為按公允價值銷售有關非貨幣資產(chǎn)和投資兩個事項

　　四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理(客觀題)

　　(一)熟悉一般處理：分解為兩項業(yè)務，其中一項是按公允價值銷售，按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。

　　(二)注意特殊情況的非股權支付比例：不高于此比例的，可暫不計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。

　　整體資產(chǎn)轉讓：20%

　　整體資產(chǎn)置換：25%

　　例題.單選題：根據(jù)企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，下列說法正確的是(　)。

　　A.企業(yè)轉讓股權發(fā)生的損失不得在稅前扣除

　　B.被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，投資企業(yè)可按比例彌補

　　C.投資企業(yè)轉讓的股權所得應并入企業(yè)的應納稅所得額

　　D.被投資企業(yè)發(fā)生的清算所得，投資方不能確認為收益

　　答案：C

　　解析：根據(jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)轉讓股權發(fā)生的損失可以在稅前扣除，但每個納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后年度結轉;被投資方發(fā)生的虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失;被投資企業(yè)發(fā)生的清算所得，投資方應當確認收益。

　　例題.多選題：下列各項符合企業(yè)所得稅關于股權投資稅務處理規(guī)定的有(　)。

　　A.被投資方對投資方的分配支付額，超過被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積金的部分，低于投資方投資成本的，視為投資回收，沖減投資成本

　　B.企業(yè)在一般的股權轉讓中，股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積金應確認為股權投資轉讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得

　　C.企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓交易中，接受企業(yè)接受轉讓企業(yè)資產(chǎn)的成本，均應以轉讓企業(yè)資產(chǎn)的原賬面凈值為基礎確定

　　D.企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)賬面凈值不高于20%的，置換雙方均不確認資產(chǎn)轉讓所得或損失

　　E.按照債轉股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉股協(xié)議，債轉股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉股新公司的，債轉股企業(yè)應照章繳納企業(yè)所得稅

　　答案：ABE

　　解析：根據(jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，選項C，企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓交易中，非股權支付額不超過20%的，接受企業(yè)接受轉讓企業(yè)資產(chǎn)的成本，應以轉讓企業(yè)資產(chǎn)的原賬面凈值為基礎確定;非股權支付額超過20%的，接受企業(yè)接受轉讓企業(yè)資產(chǎn)的成本，以評估確認的價值為基礎確定。選項D，企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務機關審核確定，置換雙方均不確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。

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