2009年注稅《稅法二》第一章復(fù)習(xí)重點(diǎn)五

　　三、扣除項(xiàng)目的確定

　　(一)扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則(5項(xiàng)原則，了解，考過)

　　(二)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目――基本扣除項(xiàng)目：成本、費(fèi)用、稅金、損失

　　1.成本

　　2.費(fèi)用：熟悉三項(xiàng)費(fèi)用的具體內(nèi)容(涉及納稅調(diào)整)

　　3.稅金：指納稅人按規(guī)定繳納的兩類稅：

　　(1)價(jià)內(nèi)稅費(fèi)：六稅一費(fèi)，消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加(征收比例為3%，計(jì)征基數(shù)與城市維護(hù)建設(shè)稅相同)等產(chǎn)品銷售稅金及附加;

　　企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。

　　(2)費(fèi)用性稅金：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。

　　4.損失：指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。

　　企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。

　　四、部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)――33項(xiàng)

　　這部分內(nèi)容很重要，會涉及到選擇題、計(jì)算題和綜合題，但不是33項(xiàng)都要掌握，考試中涉及到的主要是一般企業(yè)都可能涉及的、有扣除標(biāo)準(zhǔn)的、需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，大概有十來項(xiàng)如1到8項(xiàng)及15、25，這些項(xiàng)目需要大家重點(diǎn)掌握，會靈活運(yùn)用。這些扣除的項(xiàng)目都是按稅法和會計(jì)制度都允許從收入中扣除，但稅法對扣除項(xiàng)目有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，也就是需計(jì)算稅前扣除限額的，如果企業(yè)實(shí)際列支的金額如果高于扣除限額，則按扣除限額計(jì)算準(zhǔn)扣金額;如果企業(yè)實(shí)際列支的金額低于扣除限額，則據(jù)實(shí)扣除。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按公式一直接法直接計(jì)算準(zhǔn)扣金額，按公式二調(diào)整法對于超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，也就是本節(jié)開始講到的計(jì)算應(yīng)稅所得額的兩個(gè)計(jì)算公式。

　　(一)借款費(fèi)用支出(很重要，選擇、計(jì)算和綜合)

　　1、準(zhǔn)予扣除：

　　(1)費(fèi)用化的利息支出按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分

　　(2)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。即允許扣除的利息費(fèi)用兩條標(biāo)準(zhǔn)：(1)借款金額(計(jì)算準(zhǔn)扣利息的金額)不超過注冊資本50%;(2)準(zhǔn)扣的利率水平不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率

　　(3)電信企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的企業(yè)債券的借款費(fèi)用利息。

　　2、不得扣除：

　　(1)費(fèi)用化的利息支出超過按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的部分;

　　(2)資本化的利息支出不得直接在稅前扣除。

　　為購建生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在資產(chǎn)的購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)將其資本化，記入資產(chǎn)入賬成本。(有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。)

　　從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。(客觀題)

　　3、企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)。(選擇題)

　　例題、某公司2007年度實(shí)現(xiàn)收入100萬元，注冊資本500萬元，除財(cái)務(wù)費(fèi)用外的扣除項(xiàng)目金額為62萬元，假設(shè)除財(cái)務(wù)費(fèi)用外沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。向銀行借入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金400萬元，借用期限6個(gè)月，年利率6%;向其控股公司借人經(jīng)營性資金400萬元，借款期1年，支付利息費(fèi)用20萬元。2月1日向銀行借款800萬元用于基建工程，借款期限1年，利率6%，當(dāng)年支付了11個(gè)月的利息費(fèi)用44萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用。此外，則該公司07年度應(yīng)納企業(yè)納納所得稅()

　　解析：

　　(1)向銀行的利息費(fèi)用支出=400×6%×6÷12=12萬元，可以扣除

　　(2)納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的部分的利息支出，不得在稅前扣除，從關(guān)聯(lián)方取得借款稅前允許扣除的利息費(fèi)用為：500×50%×6%=15(萬元)，實(shí)際列支超過扣除限額的部分5萬元(20-15=5)不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增。

　　(3)固定資產(chǎn)建造尚未竣工結(jié)算投產(chǎn)前的利息36萬元應(yīng)資本化，不得扣除;交付使用后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益，稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用8萬元。

　　(4)計(jì)算應(yīng)納稅所得額=100-62-(12+15+8)=3(萬元)

　　(5)計(jì)算應(yīng)納所得稅額=3×18%=0.54萬元

　　例題?單項(xiàng)選擇題、下列借款費(fèi)用符合企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定的是(　)。

　　A企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，均應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)

　　B.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除

　　C.納稅人對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，符合條件的，可直接扣除，不需資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本

　　D.從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　答案：C

　　解析：根據(jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，選項(xiàng)A，企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，若發(fā)生購置固定資產(chǎn)、對外投資的，需要資本化，不是全部計(jì)入開辦費(fèi);選項(xiàng)B，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;選項(xiàng)D從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

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