2009年注稅《稅法二》第一章復(fù)習(xí)重點(diǎn)四

　　(二)特殊收入：25項(xiàng)

　　1.減免或返還的流轉(zhuǎn)稅――含即征即退、先征后退，除另有規(guī)定外，并入企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

　　注意：增值稅的出口退稅退還的是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，則不需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅;而即征即退、先征后返等退還的是增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

　　2.資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理：

　　根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估增值產(chǎn)生的原因不同，是否計(jì)入應(yīng)稅所得額的稅務(wù)處理也不同。

　　(1)清產(chǎn)核資產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值：不計(jì)入應(yīng)稅所得額。

　　(4)股份制改造中資產(chǎn)評(píng)估增值：應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。即資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得計(jì)征所得稅;該部分增值不得以折舊的形式在稅前扣除。

　　注意：(1)和(4)相同的處理是評(píng)估增值的部分都不計(jì)入應(yīng)稅所得額，可以增加資產(chǎn)的賬面價(jià)值;不同的是，清產(chǎn)核資增值部分可以提折舊可以稅前扣除，而股份改造評(píng)估增值部分可以提折舊但不得稅前扣除。

　　(2)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資：應(yīng)該在投資交易發(fā)生時(shí)，按公允價(jià)值視同銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，計(jì)入應(yīng)稅所得額。

　　視同銷售業(yè)務(wù)：首先要交流轉(zhuǎn)稅;所得稅的處理上，按公允價(jià)值計(jì)入主表第1行(視同銷售收入)，按成本價(jià)計(jì)入主表第7行(視同銷售成本)，按收入減去成本的增值額計(jì)入應(yīng)稅所得額。

　　投資業(yè)務(wù)：按本部分第六節(jié)第三個(gè)問(wèn)題規(guī)定處理，會(huì)涉及到投資分回稅后利潤(rùn)補(bǔ)繳所得稅的問(wèn)題。

　　3.納稅人接受捐贈(zèng)(重要，會(huì)涉及到計(jì)算題和綜合題)

　　(1)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)：計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值：包括接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的受由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。見(jiàn)67頁(yè)。

　　(3)反映在納稅申報(bào)表上：主表第5行。見(jiàn)87頁(yè)，會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　(4)企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。

　　例題、某企業(yè)接受捐贈(zèng)一機(jī)器，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，受贈(zèng)方支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)。

　　(1)該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值為100+17=117萬(wàn)元，應(yīng)交企業(yè)所得稅為：117×33%=38.61萬(wàn)元。而會(huì)計(jì)上該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為120萬(wàn)元。

　　(2)假設(shè)折舊率5%，每年計(jì)提的折舊為6萬(wàn)，允許在稅前扣除，不作納稅調(diào)整。

　　(3)假設(shè)第二年該企業(yè)將此固定資產(chǎn)出售，售價(jià)為130萬(wàn)，不含稅的收入為130/(1+4%)=125萬(wàn);在出售時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：120-6=114萬(wàn)，那么該項(xiàng)出售固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額為： 125-114=11萬(wàn);此外售價(jià)130萬(wàn)大于原值120萬(wàn)，所以要繳納增值稅：130/(1+4%)×4%÷2=5萬(wàn)。

　　在接受捐贈(zèng)時(shí)，把固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值填列在附表一第27行和主表第5行;在處置該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，將凈收益填列在附表一第19行。

　　例題、公司2005年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅稅額3.4萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)1元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購(gòu)買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅稅額5.1萬(wàn)元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。計(jì)算應(yīng)稅所得稅額。

　　解析：甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：7.722+2.97=10.692萬(wàn)元

　　接受捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得的金額=(20+3.4)=23.4萬(wàn)元

　　出售時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得的金額=(30-21)=9萬(wàn)元

　　4.納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理;(重要，涉及到計(jì)算題和綜合題)

　　實(shí)際上就是視同銷售，既涉及按收入額計(jì)算流轉(zhuǎn)稅，又涉及按所得額計(jì)算所得稅。注意計(jì)算性質(zhì)的題。

　　【例題】某食品廠將一批自產(chǎn)的庫(kù)存商品用于發(fā)放職工福利，成本為20萬(wàn)元，同類產(chǎn)品的市價(jià)為30萬(wàn)元。

　　稅務(wù)處理：

　　流轉(zhuǎn)稅：需繳納增值稅(銷項(xiàng))30*0.17=5.1萬(wàn)，

　　所得稅：“視同銷售收入30萬(wàn)元填在主表的第1行;“視同銷售成本”20萬(wàn)元填在主表第7行。即按10萬(wàn)元的所得額計(jì)入應(yīng)稅所得額。

　　納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理。(考過(guò))

　　5.取得非貨幣資產(chǎn)：參照取得收入當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。(了解)

　　6.分期收款銷售：合同約定的應(yīng)付價(jià)款日(了解)

　　7.建設(shè)工程和提供勞務(wù)，超過(guò)1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。(了解)

　　8.企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。

　　9.銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷售：是否開在同一張銷售發(fā)票上10.企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。(熟悉)

　　10.企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。(熟悉)

　　11.企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除另有規(guī)定者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。(了解)

　　從第12項(xiàng)-17項(xiàng)是特殊行業(yè)的計(jì)稅收入，基本是作為了解：(選擇題)

　　14.金融保險(xiǎn)企業(yè)(相對(duì)重要，注意選擇題)

　　需納稅有

　　(1)二級(jí)市場(chǎng)買賣國(guó)庫(kù)券所得

　　(2)經(jīng)銷、代銷國(guó)債取得的代辦手續(xù)費(fèi)收入

　　(3)收回尚未核算的貸款本息，過(guò)其超貸款本息和表內(nèi)利息部分

　　(4)收回的以物抵債非貨幣資產(chǎn)，高于債權(quán)的金額，不退還給原債務(wù)人的部分

　　(5)按規(guī)定收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)

　　15.(了解)

　　16.儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅所取得的手續(xù)費(fèi)收入

　　17.金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定。(相對(duì)重要，注意選擇題，和14項(xiàng)屬于金融企業(yè))

　　注意應(yīng)收未收利息：是否超過(guò)90天

　　保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，不超過(guò)保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額5%的部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除。

　　18.新股申購(gòu)凍結(jié)資金的利息：

　　中簽的存款利息，不征收企業(yè)所得稅;不中簽的存款利息征收企業(yè)所得稅。

　　19.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)變賣收入的確定：應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　21.將自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)資產(chǎn)用于捐贈(zèng)――按視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)(比較重要，涉及計(jì)算性質(zhì)的)

　　視同銷售：按收入額計(jì)算流轉(zhuǎn)稅，按所得額計(jì)算應(yīng)稅所得額、計(jì)算所得稅，原理同上4。

　　捐贈(zèng)：計(jì)算應(yīng)稅所得額扣除項(xiàng)目，如果是非公益性捐贈(zèng)，不允扣除;如果是公益性捐贈(zèng)，要考慮扣除限額。

　　22.有價(jià)電話卡銷售，按扣除折扣的凈額計(jì)稅(了解，考過(guò))

　　23.債務(wù)重組的所得稅處理(比較重要，注意選擇題，第一種方式較重要，其他了解)

　　一般情況下債務(wù)人取得債務(wù)重組所得確認(rèn)收益,需納稅;債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，可扣除。(按會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，所以不需作納稅調(diào)整)

　　(1)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人視同以公允價(jià)值財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和償債兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。

　　(2)債轉(zhuǎn)股：以重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)重組所得，計(jì)入應(yīng)稅所得。

　　(3)債權(quán)人做出債務(wù)讓步，債務(wù)人以低于債務(wù)計(jì)稅成本的資產(chǎn)償還債務(wù)，以重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為重組所得;債權(quán)人以重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為重組損失。

　　24.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入處理(每年都有選擇題，但都是政策規(guī)定)

　　(1)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)(有6項(xiàng)，1、2、3較重要)詳見(jiàn)教材17頁(yè)

　?、?以一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)(權(quán)利)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　?、?采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　?、?采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　?、?采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，收到代銷清單

　　(2)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn)：預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額=預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入×利潤(rùn)率

　　(3)視同銷售房地產(chǎn)收入的確認(rèn)：詳見(jiàn)教材17頁(yè)，原理同增值稅。

　　例題、根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，符合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確認(rèn)銷售收入規(guī)定的有(　)。

　　A.采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按包銷合同或協(xié)議確定的價(jià)格于付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　B.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，除首付款外，余款在收到銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬的清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　C.采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按合同或協(xié)議確定的價(jià)格于收到代銷單位部分價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　D.采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，購(gòu)買方在合同或協(xié)議約定付款日之前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　E.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)(權(quán)利)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　答案：ABDE

　　解析：根據(jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按合同或協(xié)議確定的價(jià)格于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　25.國(guó)債利息收入：持有的利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得額;轉(zhuǎn)讓收入要繳企業(yè)所得稅;

　　國(guó)家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入應(yīng)照章納稅

　　例題：?jiǎn)芜x題(2006年)下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是(　)。

　　A.有指定用途的流轉(zhuǎn)稅返還款

　　B.債務(wù)重組時(shí)債務(wù)人取得的重組收益

　　C.出口貨物退還給納稅人的增值稅稅款

　　D.按國(guó)家規(guī)定清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

　　答案：B

　　解析：根據(jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，選項(xiàng)A，有指定用途的流轉(zhuǎn)稅返還款，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;選項(xiàng)C，出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅;選項(xiàng)D，按國(guó)家規(guī)定清產(chǎn)核資資產(chǎn)評(píng)估增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

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