稅務師行業(yè)：財政部、國家稅務總局明確資源稅有關問題執(zhí)行口徑
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《中華人民共和國資源稅法》9月1日起施行。財政部、國家稅務總局7月3日發(fā)布公告，明確資源稅有關問題執(zhí)行口徑。資源稅應稅產(chǎn)品(以下簡稱應稅產(chǎn)品)的銷售額，按照納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。
計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。相關運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。
納稅人自用應稅產(chǎn)品應當繳納資源稅的情形，包括納稅人以應稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等。
納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務機關可以按下列方法和順序確定其應稅產(chǎn)品銷售額：
(一)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
(二)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
(三)按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。
(四)按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)
上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。
(五)按其他合理方法確定。
應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產(chǎn)品數(shù)量。
納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量;當期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應當準確核算外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。
納稅人應當在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務管理機構(gòu)征收管理。
財政部、國家稅務總局還發(fā)布了稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策公告：
——對青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。
——自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅減征30%。
——自2019年1月1日至2021年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。
——自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
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