2018年稅務師考試《稅法二》考點計稅依據(jù)和應納稅額的計算

計稅依據(jù)和應納稅額的計算

印花稅的計稅依據(jù)、應納稅額

應納稅額=計稅金額×比例稅率

應納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額(5元)

余額計稅：技術合同

各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。

印花稅的計稅依據(jù)

1.購銷合同的計稅依據(jù)

購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應包括調(diào)劑、易貨的全額。

【解釋】在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。

以物易物合同(50萬汽車換60萬輪胎)

2.加工承攬合同的計稅依據(jù)

(區(qū)分與消費稅的委托加工)

(1)受托方提供原材料及輔料，并收取加工費且分別注明的，原材料和輔料按購銷合同計稅貼花，加工費按加工承攬合同計稅貼花。(定做合同)

(2)合同未分別記載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。

(3)委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。

3.建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用(即勘察、設計收入)。

4.建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。

5.財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。

【解釋】注意計算兩點：

(1)稅額超過1角不足1元的，按照1元貼花。

(2)財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定月(天)租金標準，而不確定租期的，先定額5元貼花，在結算時按實際金額計稅，補貼印花。

兩類易捆綁在一起的合同

6.貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。(小計算)

7.倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用(即保管費收入)。

8.借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。

(1)凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額計稅貼花;凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額計稅，在借據(jù)上貼花。

(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對這類合同只就其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。(征管方便)

(3)對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得抵押貸款的合同，應按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉移給貸款方時，應就雙方書立的產(chǎn)權書據(jù)，按產(chǎn)權轉移書據(jù)有關規(guī)定計稅貼花。

(4)對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

9.財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。

10.技術合同計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。

(強調(diào))對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

(強調(diào))技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或按實現(xiàn)利潤分成的,可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算再按實際金額計稅，補貼印花。