2018年稅務(wù)師考試《稅法二》考點(diǎn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額的確定

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額的確定

在計(jì)算土地增值稅時(shí)，首先應(yīng)該考慮是什么樣的納稅人：

賣(mài)地有賣(mài)地的方法，賣(mài)房有賣(mài)房的方法;新房有新辦法，老房有老辦法。

一、確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入

納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，是指包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，不允許從中減除任何成本費(fèi)用。

二、扣除項(xiàng)目及其金額

新建房轉(zhuǎn)讓——房地產(chǎn)企業(yè)扣除5項(xiàng)(重點(diǎn))

取得土地使用權(quán)所支付的金額

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用

與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目

1.取得土地使用權(quán)所支付的金額(買(mǎi)地的錢(qián))

指納稅人為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款和按國(guó)家規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用之和。

按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用是指納稅人在取得土地使用權(quán)過(guò)程中為辦理有關(guān)手續(xù)，按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過(guò)戶(hù)手續(xù)費(fèi)和契稅。

【解釋】取得土地使用權(quán)所支付的金額，可以有三種形式：(客觀題)

(1)以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金;

(2)以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定補(bǔ)繳的土地出讓金;

(3)以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的地價(jià)款。

土地，分為三期，開(kāi)發(fā)一期和二期，一期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售

土地支付金額的配比：

實(shí)際扣除土地金額=取得土地使用權(quán)所支付的金額×(已開(kāi)發(fā)土地/全部土地)×(已售房/全部房)

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本

(1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，主要包括土地征用費(fèi)、大市政配套費(fèi)、耕地占用稅、拆遷補(bǔ)償支出、安置支出、回遷支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。

(2)前期工程費(fèi)，指項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期發(fā)生的水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。

(3)建筑安裝工程費(fèi)，指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。主要包括開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建筑工程費(fèi)和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目安裝工程費(fèi)等。

(4)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，指在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施支出,主要包括開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通信、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。

(5)公共配套設(shè)施費(fèi)，指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的公共配套設(shè)施支出。

(6)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，指企業(yè)為直接組織和管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的,且不能將其歸屬于特定成本對(duì)象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)等。(非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用)

開(kāi)發(fā)一期和二期，一期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售

房開(kāi)成本的配比:

實(shí)際扣除開(kāi)發(fā)成本=所有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本×(已售房/全部房)

【例題·計(jì)算題】地處縣城的某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2012年3月對(duì)一處已竣工的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，可售建筑面積共計(jì)25000平方米。該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售情況如下：

(1)該公司取得土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金為16000萬(wàn)元，政府減征了10%，該公司按規(guī)定繳納了契稅(稅率5%)。企業(yè)用一半的土地開(kāi)發(fā)了該地產(chǎn)項(xiàng)目。

(2)該公司為該項(xiàng)目發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本為12000萬(wàn)元。

(3)該項(xiàng)目發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用600萬(wàn)元，其中利息支出150萬(wàn)元，但不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偂?/p>

(4)4月銷(xiāo)售20000平方米的房屋，共計(jì)取得收入40000萬(wàn)元;另外5000平方米的房屋出租給他人使用(產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移)，月租金為45萬(wàn)元，租期為8個(gè)月。(2012年節(jié)選)

要求：

(1)計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的取得土地使用權(quán)支付金額。

(2)計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的開(kāi)發(fā)成本。

【答案及解析】

(1)[16000×5%+16000×(1-10%)]×50%×(20000÷25000)=6080(萬(wàn)元)。

(2)12000×(20000÷25000)=9600(萬(wàn)元)。

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用(區(qū)分企業(yè)所得稅的期間費(fèi)用)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)有關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。分兩種情況確定扣除(標(biāo)準(zhǔn)扣除法，而不是實(shí)際扣除法)

(1)納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×5%以?xún)?nèi)(注：利息最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額)。

(2)納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×10%以?xún)?nèi)。

房開(kāi)費(fèi)用的配比(包括單獨(dú)利息):

實(shí)際扣除開(kāi)發(fā)費(fèi)用=所有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用×(已售房/全部房)

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

5.財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目

從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可加計(jì)20%的扣除：

加計(jì)扣除費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×20%