2016年稅務師《稅法二》考點工資、薪金所得的計稅方法

　　工資、薪金所得的計稅方法

　　一、應納稅所得額(環(huán)球網(wǎng)校提供工資、薪金所得)

　　應納稅額=(每月收入-3500或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　1.工資、薪金所得費用扣除標準

　　(1)工資、薪金所得：2011年9月1日起(含)，個人所得稅費用扣除標準為每月3500元。2011年8月31日前，每月扣除2000元。(費用扣除額，不是起征點)

　　(2)附加費用扣除

　　2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基礎上，再減除1300元，即扣除4800元。適用于：①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;②應聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會社團、國家機關(guān)中工作取得工薪所得的外籍老師;③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工薪所得的個人。

　　2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除

　　為了有利于征管，采取由支付者減除費用的辦法:

　　(1)只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款;

　　(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅;

　　(3)上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關(guān)匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅。

　　3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位

　　對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額計稅。對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　4.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除

　　納稅人能提供境內(nèi)、境外同時任職的證明文件的，分別來自境內(nèi)和境外的收入，應分別減除費用后計算納稅。如果不能提供證明文件，則若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應為來源于中國境內(nèi)的所得;若其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計稅。

　　5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費用扣除

　　(1)為了照顧采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，采取按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅。

　　年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。

　　用公式表示為：

　　應納稅額=[(全年工資、薪金收入額÷12-費用扣除標準)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12

　　(2)對遠洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除3500元費用的基礎上，準予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費用標準。

　　(3)由于船員的伙食費統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個人，故特案允許該項補貼不計入船員個人的應納稅工資、薪金收入。

　　6.個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準

　　個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并人當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并計征個人所得稅。

　　公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，報國家稅務總局備案。

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　　二、應納稅額的計算方法

　　1.一般工資、薪金所得應納個人所得稅的計算

　　應納稅額=(每月收入額-3500或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算

　　具體分二種情況處理：全額、部分(定額、定率)

　　(1)雇主全額為雇員負擔稅款

　　應將雇員取得的不含稅收入換算成應納稅所得額后，計算單位或個人應當代扣代繳的稅款。

　　計算公式為：

　?、賾{稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

　?、趹{稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算(首先明確年終獎單獨作為一個月工資計稅)

　　(1)先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　【解釋】如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)計算公式如下：

　?、偃绻蛦T當月工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為：

　　應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　?、谌绻蛦T當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.雙薪的計稅方法

　　年終雙薪就是多發(fā)一個月的工資，就機關(guān)而言，相當于全年一次性獎金，應按全年一次性獎金政策規(guī)定計算個人所得稅;

　　就企業(yè)而言，如果當月既有年終雙薪，又有全年一次性獎金，可合并按照全年一次性獎金政策規(guī)定計算個人所得稅，否則，應并入當月的工資按規(guī)定計算個人所得稅。(和年終獎計算結(jié)合、今年重點)

　　5.不滿一個月的工資、薪金所得應納個人所得稅的計算

　　無住所個人不滿一個月工資、薪金個人所得稅步驟如下：

　　(1)按日工資和實際工作天數(shù)推算成月工資;

　　(2)按月工資計算全月稅款水平;

　　(3)將全月稅款水平按其實際工作天數(shù)折算實際天數(shù)應納的稅款。

　　應納稅額=(當月工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當月實際在中國境內(nèi)(工作天數(shù))的天數(shù)÷當月天數(shù)

　　6.對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法

　　(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　　(2)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，計稅方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

　　7.個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入

　　個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。

　　計稅公式：應納稅額={[(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

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