2025年審計師知識點精講《審計理論與實務(wù)》審計組織與審計法律責(zé)任

2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了審計師《審計理論與實務(wù)》各章節(jié)考點精講，本文涉及第二章審計組織與審計法律責(zé)任部分，速來學(xué)習(xí)吧！

【考情分析】本章介紹了不同審計組織機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)、法律責(zé)任等內(nèi)容，國家審計機關(guān)是重點，每年考試都有所涉及，分值3分左右，主要考察客觀題。

【大綱要求】大綱對中級與初級審計師的要求基本相似，區(qū)別：

熟悉/了解：內(nèi)部審計結(jié)果運用

【大綱變化】待定

【目錄】

第一節(jié) 國家審計機關(guān)

第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)

第三節(jié) 社會審計組織

第四節(jié) 防范審計人員法律責(zé)任風(fēng)險的對策

第一節(jié) 國家審計機關(guān)

一、國家審計機關(guān)的設(shè)置

根據(jù)憲法和審計法，國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)，審計機關(guān)是本級人民政府的組成部分和職能部門，在本級人民政府行政首長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，向本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，其履行職責(zé)所必需的經(jīng)費應(yīng)當列入預(yù)算予以保證。

【提示】審計機關(guān)負責(zé)人是本級人民政府的組成人員。

【提示】審計機關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機構(gòu)。派出機構(gòu)根據(jù)審計機關(guān)的授權(quán)，依法進行審計工作。

【法律制度保障】

1.《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》提出：地方各級政府主要負責(zé)人要依法直接領(lǐng)導(dǎo)本級審計機關(guān)，…，把審計結(jié)果作為相關(guān)決策的重要依據(jù)。要保障審計機關(guān)依法審計、依法查處問題、依法向社會公告審計結(jié)果，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，定期組織開展對審計法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。

2.《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件提出：任免省級審計機關(guān)正職，須事先征得審計署黨組同意;任免省級審計機關(guān)副職，須事先征求審計署黨組的意見。

3.根據(jù)《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，組建中央審計委員會，作為黨中央決策議事協(xié)調(diào)機構(gòu)，審議決定全國審計領(lǐng)域重大事項。

中央審計委員會辦公室設(shè)在審計署，接受中央審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，承擔(dān)中央審計委員會具體工作，包括：研究提出審計領(lǐng)域堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)、加強黨的建設(shè)的政策建議;協(xié)調(diào)推進和督促落實黨中央和中央審計委員會決策部署;組織研究審計工作戰(zhàn)略、規(guī)劃、重大政策和改革方案;研究提出年度審計項目計劃;組織協(xié)調(diào)軍地審計協(xié)作有關(guān)事項等。

省市縣黨委也相應(yīng)設(shè)立審計委員會，地方各級審計委員會貫徹執(zhí)行中央審計委員會的決定，審議決定本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作重大事項。

二、國家審計機關(guān)的權(quán)限

1.審計機關(guān)有權(quán)要求被審計單位按照審計機關(guān)的規(guī)定提供財務(wù)、會計資料以及與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的業(yè)務(wù)、管理等資料，包括電子數(shù)據(jù)和有關(guān)文擋，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報，不得制定限制向?qū)徲嫏C關(guān)提供資料的規(guī)定。被審計單位負責(zé)人對本單位提供資料的及時性、真實性和完整性負責(zé)。

【提示】國家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺應(yīng)當按照規(guī)定向?qū)徲嫏C關(guān)開放。

2.審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的財務(wù)、會計資料以及與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的業(yè)務(wù)、管理等資料和資產(chǎn)，有權(quán)檢查被審計單位信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、經(jīng)濟性，被審計單位不得拒絕。

3.審計機關(guān)對取得的被審計單位的電子數(shù)據(jù)等資料進行綜合分析，需要向被審計單位核實有關(guān)情況的，被審計單位應(yīng)當予以配合。審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人應(yīng)當支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。

審計機關(guān)經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準，有權(quán)查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶。審計機關(guān)有證據(jù)證明被審計單位違反國家規(guī)定將公款轉(zhuǎn)入其他單位、個人在金融機構(gòu)賬戶的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)主要負責(zé)人批準，有權(quán)查詢有關(guān)單位、個人在金融機構(gòu)與審計事項相關(guān)的存款。

4.審計機關(guān)対被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄財務(wù)、會計資料以及與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的業(yè)務(wù)、管理等資料，轉(zhuǎn)移、隱匿、故意毀損所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，有權(quán)予以制止;必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn);對其中在金融機構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當向人民法院提出申請。

審計機關(guān)對被審計單位正在進行的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止;制止無效的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準，通知財政部門和有關(guān)主管機關(guān)、單位暫停撥付與違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。

5.審計機關(guān)對被審計單位違反審計法規(guī)定，拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查、調(diào)查、核實有關(guān)情況的，責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告;拒不改正的，依法追究法律責(zé)任。

審計機關(guān)對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)采取處理措施。審計處理的措施有：責(zé)令限期繳納應(yīng)當上繳的款項;責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);責(zé)令限期退還違法所得;責(zé)令按照國家統(tǒng)一的財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理;其他處理措施。

審計機關(guān)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，可以在法定職校范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，除區(qū)別情況采取處理措施外，還可以依法給予處罰，主要包括警告、通報批評、罰款、沒收違法所得以及依法可以采取的其他處罰措施。

6.審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。

7.審計機關(guān)對被審計單位違反審計法規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄財務(wù)、會計資料以及與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的業(yè)務(wù)、管理資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿、故意毀損所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，認為對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當給予處分的，應(yīng)當向被審計單位提出處理建議，或者移送監(jiān)察機關(guān)和有關(guān)主管機關(guān)、單位處理，有關(guān)機關(guān)、單位應(yīng)當將處理結(jié)果書面告知審計機關(guān);構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

審計機關(guān)對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支行為違反國家規(guī)定，認為需要移送有關(guān)主管機關(guān)、單位處理、處罰的，應(yīng)當依法移送;審計機關(guān)認為對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當給予處分的，應(yīng)當向被審計單位提出處理建議，或者移送監(jiān)察機關(guān)和有關(guān)主管機關(guān)、單位處理，有關(guān)機關(guān)、單位應(yīng)當將處理結(jié)果書面告知審計機關(guān)。

審計機關(guān)認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管機關(guān)、單位有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當建議有關(guān)主管機關(guān)、單位糾正;有關(guān)主管機關(guān)、單位不予糾正的，審計機關(guān)應(yīng)當提請有權(quán)處理的機關(guān)、單位依法處理。

8.審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)需要協(xié)助的，有關(guān)機關(guān)應(yīng)當依法予以配合。

三、國家審計機關(guān)的職責(zé)

1.審計機關(guān)對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。

2.審計署對中央預(yù)算執(zhí)行情況、決算草案以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。

地方各級審計機關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行情況、決算草案以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。

3.審計署對中央銀行的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。

4.審計機關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。

5.審計機關(guān)對國有企業(yè)、國有金融機構(gòu)和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益以及其他財務(wù)收支情況，進行審計監(jiān)督。

6.審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，對其他關(guān)系國家利益和公共利益的重大公共工程項目的資金管理使用和建設(shè)運營情況，進行審計監(jiān)督。

7.審計機關(guān)對國有資源、國有資產(chǎn)，進行審計監(jiān)督。

8.審計機關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保險基金、全國社會保障基金、社會捐贈資金以及其他公共資金的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。

9.審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。

10.根據(jù)經(jīng)批準的審計項目計劃安排，審計機關(guān)可以對被審計單位貫徹落實國家重大經(jīng)濟社會政策措施情況進行審計監(jiān)督。

11.審計機關(guān)根據(jù)審計法和國家有關(guān)規(guī)定，對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員，在任職期間對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，進行審計監(jiān)督。

12.審計機關(guān)根據(jù)審計法和國家有關(guān)規(guī)定，對地方各級黨委和政府主要負責(zé)人，以及各級承擔(dān)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護工作的部門(單位)主要負責(zé)人，在任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任的情況，進行審計監(jiān)督。

13.審計機關(guān)和軍隊審計機構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定對涉及軍地經(jīng)濟事項實施聯(lián)合審計。

14.除審計法規(guī)定的審計事項外，審計機關(guān)對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當由審計機關(guān)進行審計的事項，以及有權(quán)機關(guān)交辦的事項，依照審計法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行審計監(jiān)督。

15.審計機關(guān)有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項進行專項審計調(diào)查。

16.審計機關(guān)應(yīng)當對被審計單位的內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

17.社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于被審計單位的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查。

四、國家審計人員的法律責(zé)任

(一)《審計法》對國家審計人員法律責(zé)任的具體規(guī)定的特點：

1.它是國家審計的法律責(zé)任，不包括內(nèi)部審計和社會審計的法律責(zé)任，是在國家審計監(jiān)督過程中發(fā)生的與審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職能密切相關(guān)的法律責(zé)任;

2.它是因?qū)嵤徲嫳O(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當事人的法律責(zé)任，相關(guān)當事人是法律責(zé)任的主體，包括被審計單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人和國家審計人員;

3.它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任。

【單選題】下列有關(guān)國家審計法律責(zé)任的表述中，正確的是( )

A.以民事責(zé)任為主

B.以刑事責(zé)任為主

C.以賠償責(zé)任為主

D.以行政責(zé)任為主

【答案】D

【解析】本題考核國家審計人員的法律責(zé)任。國家審計是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任。

(二)國家審計人員

國家審計人員是具體執(zhí)行審計監(jiān)督職責(zé)的國家專門工作人員，應(yīng)當有高度的責(zé)任感，廉潔自律，客觀公正。審計法第六條對此有明確要求，即“審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密”。如果審計人員違反職業(yè)道德和法律規(guī)定，濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，造成不良后果甚至危害社會的，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計法對國家審計人員法律責(zé)任的具體規(guī)定集中體現(xiàn)在第五十七條中:“審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露、向他人非法提供所知悉的國家秘密、工作秘密、商業(yè)秘密、個人隱私和個人信息的，依法給予處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

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