2025年審計師專業(yè)知識精講《審計理論與實務》第一章總論（審計職能、審計分類等）

2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了審計師《審計理論與實務》各章節(jié)考點精講，本文涉及第一章總論部分，速來學習吧！

第一章 總論

【考情分析】本章主要給大家介紹了審計基本知識，內(nèi)容比較簡單，每年考試都有所涉及。分值一般占4分左右，主要考察客觀題。

【大綱要求】中級審計師與初級審計師的要求基本相似，主要區(qū)別：

(1)熟悉/了解國家審計、內(nèi)部審計和社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展

(2)掌握/熟悉審計、審計主體、審計客體、審計對象的基本內(nèi)涵

(3)熟悉/了解審計分類的意義、各類審計的適用條件

【大綱變化】待定

【目錄】

第一節(jié) 概述

第二節(jié) 審計的職能、地位和作用

第三節(jié) 審計的分類

第一節(jié) 概述

一、審計的產(chǎn)生和發(fā)展

審計是經(jīng)濟社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)營、受托管理所形成的經(jīng)濟責任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。

首先，受托經(jīng)濟責任是不斷演進的，它是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。經(jīng)濟責任這一概念在不同的歷史條件下有著不同的內(nèi)涵和外延，其內(nèi)容從單純的財務責任逐漸向更為廣泛的經(jīng)營責任、管理責任方面擴展，進而形成包括環(huán)境責任和社會責任等在內(nèi)的現(xiàn)代經(jīng)濟責任的完整概念。

其次，資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟責任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，特別是市場經(jīng)濟的形成，社會經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了信貸關(guān)系、商業(yè)信用關(guān)系、征稅納稅關(guān)系、經(jīng)濟合同關(guān)系，這些關(guān)系形成了一個組織與其他各方面的經(jīng)濟責任關(guān)系。在經(jīng)濟責任的不斷變化過程中，審計成為聯(lián)系各方經(jīng)濟責任，保障經(jīng)濟社會正常、有序運行的重要機制。

最后，資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法實施直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因。資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者從事的經(jīng)營管理活動往往是既信任又不信任，即處于一種正當懷疑的狀態(tài)。因此，他們對經(jīng)營管理者是否盡職盡責地履行經(jīng)濟責任，有無舞弊和差錯就最為關(guān)心。但是，在實際生活中，基于地理上、時間上、法律上，特別是技術(shù)上的限制，資源財產(chǎn)所有者無法直接進行經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查，因而需要獨立的審計人員承擔起監(jiān)督和檢查的職責

(一)國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展

1.我國國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展



【多選題.2017】下列有關(guān)審計產(chǎn)生和發(fā)展的表述中，正確的有( )

A.受托經(jīng)濟責任的確立是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)

B.西周時期施行的“上計制度”代表了我國國家審計的萌芽

C.秦漢兩代中央證券設(shè)“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”

D.元代設(shè)立審計司和審計院標志著我國使用“審計”一詞命名的審計機構(gòu)的產(chǎn)生

E.1982年憲法規(guī)定我國建立審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制

【答案】AE

【解析】“上計制度”是秦、漢兩代采用的，選項B錯誤。西周時期中央證券設(shè)“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，選項C錯誤。宋代設(shè)立審計司和審計院，標志著我國使用“審計”一詞命名的審計機構(gòu)的產(chǎn)生，選項D錯誤。

【單選題.2021】下列關(guān)于我國審計的發(fā)展歷程，正確的是( )

A.1934年，蘇維埃共和國成立了中央審計委員會

B.2006年我國頒布了中華人民共和國審計法，自2006年6月1日起施行

C.一九九三年，我國成立了中央審計委員會

D.中華人民共和國成立之初，中央和地方政府普遍在財政部門內(nèi)部設(shè)有審計機構(gòu)

【答案】D

【解析】選項A，在第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導下的革命根據(jù)地頒布了《中華蘇維埃共和國中央政府執(zhí)行委員會審計條例》，成立了中央蘇維埃政府審計委員會。選項B，1994年8月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過了《中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日起施行;2006年2月28日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十次會議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》，自2006年6月1日起施行。選項C，2018年3月，中共中央印發(fā)了《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，其中明確規(guī)定：組建中央審計委員會和優(yōu)化審計署職責。選項D，中華人民共和國成立之初，延續(xù)革命根據(jù)地和解放區(qū)審計工作的做法，中央和地方政府普遍在財政部門內(nèi)部設(shè)有審計機構(gòu)，配有審計人員，審計機構(gòu)和審計人員履行審計監(jiān)督職責，為恢復國民經(jīng)濟發(fā)揮了積極作用。

(二)內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

1.國外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

20世紀30年代，美國和西歐的許多大企業(yè)普遍建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了專職審計人員，開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計的機構(gòu)、任務、范圍、程序、方法等方面已經(jīng)開始定型，形成了套比較完整的內(nèi)部審計制度。

內(nèi)部審計它是經(jīng)營管理實行分權(quán)制的產(chǎn)物。20 世紀 40 年代，內(nèi)部審計進入現(xiàn)代發(fā)展時期。其主要標志：一是審計的方法從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計的領(lǐng)域從財務收支擴大到經(jīng)營管理;三是建立了內(nèi)部審計理論體系;四是建立了內(nèi)部審計職業(yè)標準;五是創(chuàng)建了內(nèi)部審計職業(yè)團體。

2.我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

1985年審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，要求相關(guān)政府部門和國有大中型企業(yè)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。

我國的內(nèi)部審計扮演著雙重角色，一是代表國家，監(jiān)督企業(yè)事業(yè)單位遵紀守法;二是對本單位領(lǐng)導負責，確保單位經(jīng)營決策所需信息的可靠性。

2018年1月12日，審計署發(fā)布了修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，進一步拓展了內(nèi)部審計的職責和使命，強化了審計的獨立性，完善了內(nèi)部審計結(jié)果運用的相關(guān)機制和措施，并對審計機關(guān)的業(yè)務指導和監(jiān)督職責進行了細化。

2021年10月，新修訂的審計法從法律層面進一步強化了內(nèi)部審計工作的獨立性要求和審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務指導和監(jiān)督職責。審計機關(guān)應當對被審計單位的內(nèi)部審計工作進行業(yè)務指導和監(jiān)督。

(三)社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展

1.國外社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展

社會審計起源于意大利的合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場，是伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。1720年，英國發(fā)生南海公司破產(chǎn)案，在該案中精通會計實務的查爾斯·斯耐爾(CharlesSnell)應英國議會聘請，對南海公司的會計賬目進行審查，并提交了一份確認該公司存在虛假會計記錄和舞弊行為的審計報告。查爾斯被譽為世界上第一位注冊會計師，其所出具的審計報告也被認為是第一份由注冊會計師出具的審計報告

2.中國社會審計的演進

1985年頒布的《中華人民共和國會計法》第20條規(guī)定：“經(jīng)國務院財政部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門批準的注冊會計師組成的會計師事務所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務。”

1986年國務院發(fā)布《中華人民共和國注冊會計師條例》，1994年1月1日正式實施《中華人民共和國注冊會計師法》。

自2004年以來，根據(jù)審計環(huán)境的變化、國際審計準則的最新發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，中國注冊會計師協(xié)會開始有計劃、有步驟地修訂已頒布的準則，逐步建立起一套適用于我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應國際趨同大勢的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。

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