2025年初中級審計師知識點整理《審計理論與實務》審計取證方法

2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了審計師《審計理論與實務》各章節(jié)考點精講，本文涉及第六章審計取證方法，速來學習吧！

第六章 審計取證方法

【考情分析】本章屬于重要章節(jié)，前后章節(jié)知識點相關性較強，需要考生靈活掌握。主要考察單選題、多選題，平均分值5分左右。

【大綱要求】初中級大綱要求差異不大，區(qū)別：

熟悉/掌握:取證模式

【大綱變化】待定

【目錄】

第一節(jié) 審計取證模式

第二節(jié) 審計取證的基本方法

第三節(jié) 審計取證的具體方法

【內容講解】

第一節(jié) 審計取證模式

審計取證模式的演變大致可分為三個階段：賬目基礎審計階段、制度基礎審計階段和風險基礎審計階段。

一、賬目基礎審計

(一)含義

指以經濟業(yè)務、會計事項和賬目記錄為基礎，直接從會計資料的審查入手收集有關審計證據(jù)，從而形成審計意見和結論的一種審計取證模式。

(二)審計目標

查錯防弊

(三)理解要點

1.由于信息本身失真可能涉及的范圍較個別營私舞弊可能涉及的范圍廣泛得多，再加上被審計單位經濟業(yè)務日趨復雜，審計人員的社會責任愈加突出，審計風險加大，審計人員在未對被審計單位內部控制系統(tǒng)做詳細了解和評價的情況下，合理地確定審計范圍和審查重點成為一項十分困難的工作。

2.在審計環(huán)境和審計目標發(fā)生巨大變化的條件下，賬目基礎審計已無法兼顧審計質量和審計效率兩方面的要求。

二、制度基礎審計

(一)含義

審計人員先對被審計單位的內部控制進行審查，根據(jù)對內部控制測試的結果，確定實質性程序的范圍和重點，根據(jù)檢查結果形成審計意見和結論。

(二)理解要點

1.賬目基礎審計只強調審查內部控制系統(tǒng)所產生的結果，而不深入系統(tǒng)本身進行審查。也就是說，賬目基礎審計中，根據(jù)對內部控制系統(tǒng)所產生的憑證、賬目、報表等進行直接的檢查和驗證，就對財務信息的可靠性做出判斷。

2.制度基礎審計則是以內部控制為入手點，通過對其各個控制環(huán)節(jié)的審查，發(fā)現(xiàn)內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并針對這些環(huán)節(jié)確定檢查范圍和重點，從而幫助審計人員合理地確定需要直接檢查的經濟業(yè)務和會計事項的數(shù)量，以便在不影響審計質量的前提下，提高審計工作效率。

3.運用制度基礎審計模式需要大量采用抽樣方法。

4.優(yōu)點：這種取證模式較好地適應了審計環(huán)境和審計目標的變化，提高了審計質量和效率，同時也減少了審計取證的盲目性，降低了審計風險，從而成為審計理論與方法的重大突破。

5.缺點：

①工作效率的改進不明顯;

②由于不同被審計單位的差異，內部控制有效性的整體評價缺少統(tǒng)一的標準;

③內部控制的可依賴程度與實質性測試所需要的檢查工作之間缺乏量化關系;

④被審計單位雖然建立了較為完善的內部控制，如果其管理人員由于種種原因有意不予執(zhí)行，內部控制的有效性也難以保障;

⑤不能直接解決全部審計風險問題。

三、風險基礎(導向)審計

(一)含義

風險基礎(導向)審計是指審計人員在對審計全過程中各種風險因素進行充分評估分析的基礎上，將風險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法中，進而獲取審計證據(jù)，形成審計結論的一種審計取證模式。

(二)理解要點

1.風險基礎(導向)審計立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價。在審計過程中，審計人員不僅要對控制風險進行評價，而且要對審計各個環(huán)節(jié)的各種風險進行評價，并在評價的基礎上運用相應的方法進行實質性測試。

2.審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

審計風險=重大錯報風險×檢查風險

3.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

4.檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

5.在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風險。

6.認定層次的重大錯報風險又可進一步細分為固有風險和控制風險。

【提示】審計人員應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。

7.檢查風險=審計風險/重大錯報風險

在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。

【單選題】下列有關審計取證模式的表述中，正確的是( )

A.應用制度基礎審計模式需要大量采用詳查法

B.制度基礎審計模式直接解決了全部審計風險問題

C.賬目基礎審計以對內部控制系統(tǒng)的檢查和評價為基礎

D.風險基礎審計立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價

【答案】D

【解析】選項A，運用制度基礎審計模式需要大量采用抽查方法。選項B，制度基礎審計不能直接解決全部審計風險問題。選項C，制度基礎審計以對內部控制系統(tǒng)的檢查和評價為基礎。

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