2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn):銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn):銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額
其計(jì)算方法為:銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
(一)一般銷售方式下的銷售額:
銷售額:是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等)。
1.銷售額中包括:價(jià)款和價(jià)外收入。
【特別提示】價(jià)外收入視為含增值稅的收入,必須換算為不含稅收入再并入銷售額。
2.銷售額中不包括:
(1)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的;
(3)同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);
(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)費(fèi),代收車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
(二)特殊銷售方式下銷售額的確定:
1.折扣折讓方式銷售:
三種折扣折讓 |
稅務(wù)處理 |
說明 |
折扣銷售 |
折扣額可以從銷售額中扣減(同一張發(fā)票“金額欄”上注明) |
①目的:促銷 |
銷售折扣 |
折扣額不得從銷售額中減除 |
目的:發(fā)生在銷貨之后,屬于一種融資行為 |
銷售折讓 |
折讓額可以從銷售額中減除 |
目的:保證商業(yè)信譽(yù),對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償! |
2.以舊換新銷售:按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨收購價(jià)格(金銀首飾除外)。
3.還本銷售:銷售額就是貨物銷售價(jià)格,不得扣減還本支出。
4.以物易物銷售:雙方均作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.包裝物押金處理:
(1)銷售貨物收取的包裝物押金,如果單獨(dú)記賬核算,時(shí)間在1年以內(nèi),又未過期的,不并入銷售額征稅。
(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)并入銷售額征稅。
征稅時(shí)注意兩點(diǎn):一是逾期包裝物押金為含稅收入,需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。
(3)酒類產(chǎn)品:
啤酒、黃酒:按是否逾期處理;
啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品:收取的押金,無論是否逾期一律并入銷售額征稅。
6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理:
銷售情形 |
稅務(wù)處理 |
計(jì)稅公式 |
(1)2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額) |
按簡易辦法:依4%征收率減半征收增值稅 |
增值稅=售價(jià)÷(1+4%)×4%÷2 |
(2)銷售自己使用過的2009年以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) |
按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣 |
增值稅=售價(jià)÷(1+17%)×17% |
(3)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 | ||
(4)發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為 |
無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 |
增值稅=凈值×17% |
(5)營改增納稅人 |
銷售已使用的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn) |
4%減半征收 |
銷售已使用的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn) |
按照適用稅率征收增值稅 |
7.直銷企業(yè)增值稅銷售額確定:
、僦变N企業(yè)――直銷員――消費(fèi)者:銷售額為向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
、谥变N企業(yè)(直銷員)――消費(fèi)者:銷售額為向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
(三)營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定:
1.融資租賃:經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù):
(1)提供融資性售后回租的有形動(dòng)產(chǎn)租賃:
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
(2)提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)租賃:
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。
2.交通運(yùn)輸服務(wù):
(1)航空運(yùn)輸業(yè):銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
(2)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù):銷售額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額,從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅,不得抵扣。
(3)國際貨物代理運(yùn)輸:銷售額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)后的余額。
3.現(xiàn)代服務(wù):納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。
向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。
(四)視同銷售貨物、視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為銷售額的確定,必須遵從下列順序:
(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格。
組價(jià)的特殊使用――有售價(jià),但也要核定價(jià)格或組價(jià)
(五)含稅銷售額的換算:
(不含稅)銷售額=含稅銷售額/(1+13%或17%)
含稅價(jià)格(含稅收入)判斷:
1.通過看發(fā)票來判斷;(普通發(fā)票要換算)
2.分析行業(yè);(零售行業(yè)要換算)
3.分析業(yè)務(wù);(價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算)
如果您在此過程中遇到任何疑問 ,請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校 注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道及論壇,隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!
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