2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》考試試題(A卷)

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　　2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》試題(A卷)

　　資料(一)

　　A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，母公司為P公司。

　　A公司為紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。

　　A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關(guān)情況摘錄如下：

　　(1)B公司的注冊(cè)地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當(dāng)?shù)卣攸c(diǎn)扶持企業(yè)，于20×2年收到多項(xiàng)政府補(bǔ)助及扶持資金。

　　(2)C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應(yīng)商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購(gòu)入。C公司對(duì)原有ERP系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，并自20×2年1月1日起采用升級(jí)版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務(wù)流程均通過(guò)升級(jí)后的ERP系統(tǒng)進(jìn)行，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各類交易記錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。20×2年1月末，為整合集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈，以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，A公司購(gòu)入P公司所持有C公司的全部股權(quán)，自此C公司成為A公司的全資子公司。

　　(3)D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設(shè)立的子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年下半年起，D公司開(kāi)展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。

　　(4)E公司是A公司于20×1年以現(xiàn)金出資設(shè)立的全資子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司(非關(guān)聯(lián)公司)。

　　20×2年初，為了促進(jìn)子公司改善業(yè)績(jī)，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎(jiǎng)金與子公司的利潤(rùn)總額直接掛鉤。

　　20×2年下半年以來(lái)，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過(guò)于求的情況，市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營(yíng)業(yè)收入普遍較20×1年下降超過(guò)15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損。

　　由于20×2年末存在較多庫(kù)存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司(非關(guān)聯(lián)公司)倉(cāng)庫(kù)。

　　A公司20×2年度部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：

　　金額單位：萬(wàn)元

　　資料(二)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙針對(duì)A公司20×2年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.沿用審計(jì)A公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤(rùn)總額作為初步確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。

　　2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例超過(guò)30%，將C公司確定為集團(tuán)審計(jì)的重要組成部分，并將該組成部分重要性設(shè)定為與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相等的金額。

　　3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例小于10%，將D公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　資料(三)

　　審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：

　　1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購(gòu)入其所持C公司的全部股權(quán)，并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將其全額計(jì)入對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×2年1月31日(股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿扇?，C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6億元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7億元。A公司在20×2年1月合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)1億元。

　　2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬(wàn)元將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司，當(dāng)日E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，A公司所持E公司剩余60%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事(E公司董事會(huì)共2名董事)。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過(guò)。E公司20×1年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，20×2年實(shí)現(xiàn)凈虧損50萬(wàn)元，除按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積外，E公司于20×1年和20×2年均未進(jìn)行利潤(rùn)分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無(wú)其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。20×1年和20×2年A公司與E公司沒(méi)有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將出售上述股權(quán)所收到的900萬(wàn)元全額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并對(duì)剩余的所持E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。

　　3.A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將C公司向B公司銷售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購(gòu)入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為500萬(wàn)元。A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)上述存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。

　　資料(四)

　　審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　1.B公司在20×2年度收到購(gòu)置環(huán)保設(shè)備補(bǔ)助資金50萬(wàn)元和20×2年度進(jìn)出口業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)款80萬(wàn)元，全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　2.B公司于20×2年12月31日將其一項(xiàng)對(duì)某客戶的應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給銀行(附追索權(quán))，并于當(dāng)日收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)終止確認(rèn)了上述應(yīng)收賬款。

　　3.B公司于20×2年7月10日購(gòu)買(mǎi)1000萬(wàn)元的短期公司債券，期限為6個(gè)月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日(債券到期日)全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬(wàn)元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價(jià)物列示。

　　4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司(非關(guān)聯(lián)公司)簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開(kāi)始日為20×2年2月1日。20×2年2月1日，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，20×2年12月31日的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)(余額為1100萬(wàn)元)，并在20×2年度損益中確認(rèn)300萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)收益(投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益)。

　　5.20×2年末，B公司通過(guò)銀行向某非關(guān)聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。

　　6.B公司的一項(xiàng)在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自20×2年11月起計(jì)提折舊。

　　資料(五)

　　審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

　　1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。

　　2.B公司20×2年向某高爾夫球俱樂(lè)部支付贊助費(fèi)100萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為廣告費(fèi)作了全額稅前扣除。

　　3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈(zèng)了200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。

　　4.B公司20×2年按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險(xiǎn)費(fèi)200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。

　　5.由于鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值，B公司20×2年末對(duì)該部分存貨計(jì)提100萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，并在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。

　　6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬(wàn)元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)理賠，并于20×3年2月收到保險(xiǎn)理賠款50萬(wàn)元。針對(duì)上述被盜的存貨，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將其列為財(cái)產(chǎn)損失100萬(wàn)元作了全額稅前扣除。

　　7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬(wàn)元工資費(fèi)用。針對(duì)該項(xiàng)工資費(fèi)用，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)作了加計(jì)扣除，總計(jì)稅前扣除金額為75萬(wàn)元。

　　8.A公司以管理費(fèi)形式向B公司提取費(fèi)用，B公司于20×2年向A公司支付500萬(wàn)元的管理費(fèi)。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。

　　資料(六)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的C公司20×2年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　1.C公司于20×2年12月31日對(duì)存貨實(shí)施了盤(pán)點(diǎn)。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴具有相關(guān)專業(yè)技術(shù)的人員，故C公司在盤(pán)點(diǎn)時(shí)聘請(qǐng)了H測(cè)繪公司(非關(guān)聯(lián)公司)對(duì)其鐵礦石數(shù)量進(jìn)行測(cè)算和報(bào)告，并據(jù)此確定盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。H測(cè)繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類存貨的測(cè)繪服務(wù)。項(xiàng)目組成員核對(duì)了H測(cè)繪公司對(duì)C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報(bào)告，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，并據(jù)此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結(jié)論。

　　2.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收某客戶的重大余額。項(xiàng)目組成員對(duì)該余額采用積極的函證方式實(shí)施了函證程序，但一直未收到回函。項(xiàng)目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢證函，也沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收賬款余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。

　　3.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。C公司財(cái)務(wù)經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現(xiàn)，因此無(wú)法安排項(xiàng)目組監(jiān)盤(pán)這些銀行承兌匯票。項(xiàng)目組成員檢查了C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收票據(jù)余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。

　　4.C公司20×2年12月31日的其他應(yīng)收款中有一項(xiàng)應(yīng)收銷售人員的備用金10萬(wàn)元。財(cái)務(wù)經(jīng)理表示，該余額為銷售人員20×2年11月出國(guó)參加為期一周的展會(huì)而預(yù)借的差旅費(fèi)備用金，相關(guān)差旅費(fèi)共計(jì)10萬(wàn)元已于20×3年1月報(bào)銷完畢，上述其他應(yīng)收款余額也已轉(zhuǎn)入20×3年1月的銷售費(fèi)用。項(xiàng)目組成員檢查了20×3年1月的相關(guān)差旅費(fèi)報(bào)銷憑證，相關(guān)差旅費(fèi)金額與上述備用金金額相符，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該其他應(yīng)收款余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。

　　資料(七)

　　A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見(jiàn)：

　　1.A公司20×3年1月初向T公司(非關(guān)聯(lián)公司)銷售一批產(chǎn)品，并在應(yīng)收賬款中相應(yīng)確認(rèn)了一筆應(yīng)收T公司的款項(xiàng)800萬(wàn)元。在此之后，由于T公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，一直無(wú)法支付該款項(xiàng)，A公司已經(jīng)對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元。近期，經(jīng)與T公司協(xié)商，A公司同意T公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還債務(wù)。該批鋼材的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就A公司應(yīng)如何對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見(jiàn)。

　　2.A公司在20×3年初收購(gòu)了W公司(非關(guān)聯(lián)公司)下屬全資子公司―F公司的全部股權(quán)。根據(jù)與W公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，若F公司20×3年度利潤(rùn)總額達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則A公司需向W公司額外支付若干現(xiàn)金作為追加的合并對(duì)價(jià);若F公司20×3年度利潤(rùn)總額未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則W公司需向A公司返還之前已經(jīng)收取對(duì)價(jià)的一部分。針對(duì)上述企業(yè)合并交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述或有對(duì)價(jià)安排對(duì)A公司應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)金額的影響提出分析意見(jiàn)。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　　3.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　4.針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　5.針對(duì)資料(三)第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，判斷A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。

　　6.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)說(shuō)明B公司的會(huì)計(jì)處理存在哪些不當(dāng)之處，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　7.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第8項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷B公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。

　　8.針對(duì)資料(六)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核項(xiàng)目組成員編制的C公司20×2年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　9.針對(duì)資料(七)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

   2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試真題及答案解析匯總

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　　參考答案

　　1.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　答：A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在下列財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)A公司20×2年?duì)I業(yè)收入下降約8.6%，利潤(rùn)總額下降96%，接近盈虧臨界點(diǎn)。并且根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營(yíng)業(yè)收入普遍較20×1年下降超過(guò)15%，而A公司20×2年?duì)I業(yè)收入較20×1年僅下降8.6%。A公司作為上市公司，可能為了避免虧損而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)A公司20×2年12月31日的流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債，可能存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生重大影響。

　　(3)A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎(jiǎng)金與子公司的利潤(rùn)總額直接掛鉤，對(duì)子公司管理層形成較大的壓力，子公司管理層可能為了自身利益而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(4)C公司自20×2年1月1日起采用升級(jí)版的ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各類交易記錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，IT信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

　　(5)A公司20×2年發(fā)生了同一控制下的企業(yè)合并，即收購(gòu)C公司，不恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并會(huì)計(jì)處理可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

　　2.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　　答：A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定、應(yīng)實(shí)施的主要進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序如下：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)：國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營(yíng)業(yè)收入普遍較20×1年下降超過(guò)15%，而A公司20×2年的營(yíng)業(yè)收入較20×1年僅下降8.6%，A公司營(yíng)業(yè)收入可能存在高估的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　?、賹?duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序，對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：

　　――按收入類別或產(chǎn)品名稱對(duì)銷售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析。

　　――按月度對(duì)本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析。

　?、跈z查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致。

　?、蹖?duì)本期交易額進(jìn)行測(cè)試，抽取本期營(yíng)業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù)。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　?、贆z查期貨交易相關(guān)的合同;

　?、跈z查期貨交易的交易對(duì)手于期末提供的有關(guān)交易品種報(bào)價(jià)資料;

　?、蹤z查期貨交易形成的相關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;

　　④必要時(shí)聘請(qǐng)老師確定交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　3.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　答：(1)沿用合并利潤(rùn)總額作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)存在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司20×2年的利潤(rùn)總額較20×1年出現(xiàn)大幅下降，已接近盈虧臨界點(diǎn)，因此20×2年的合并利潤(rùn)總額不宜作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。

　　改進(jìn)建議：選用其他基準(zhǔn)作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)，例如營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、近幾年平均利潤(rùn)總額、毛利等。

　　(2)將該組成部分重要性設(shè)定為與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相等的金額存在不當(dāng)之處。

　　理由：組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

　　改進(jìn)建議：將該組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

　　(3)僅考慮D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例小于10%，就將D公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分并在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序存在不當(dāng)之處。

　　理由：是否具有財(cái)務(wù)重大性不能僅以資產(chǎn)比例為依據(jù)，還需考慮利潤(rùn)總額、營(yíng)業(yè)收入等其他基準(zhǔn)，并且某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，也可能因此將其設(shè)定為重要組成部分。

　　改進(jìn)建議：由于D公司20×2年下半年起開(kāi)展了若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易，期貨交易的特定性質(zhì)可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)將D公司確定為重要的組成部分，執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

　　4.針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　答：(1)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　理由：該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)按C公司于股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿扇?合并日)的賬面凈資產(chǎn)確定。

　　處理意見(jiàn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)為C公司于合并日的賬面凈資產(chǎn)6億元，其與支付的對(duì)價(jià)8億元之間的差額2億元，應(yīng)調(diào)整資本公積(資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn))。

　　A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　理由：該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并。

　　處理意見(jiàn)：C公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同一控制下的企業(yè)合并不確認(rèn)商譽(yù)。

　　(2)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　理由：收到的900萬(wàn)元不應(yīng)當(dāng)全額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并且由于部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，E公司成為A公司的合營(yíng)公司，A公司應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余的所持E公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　處理意見(jiàn)：A公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本(2 000萬(wàn)元×40%=800萬(wàn)元)，收到的現(xiàn)金900萬(wàn)元大于終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的部分100萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益。

　　對(duì)于E公司成立后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間實(shí)現(xiàn)的凈損益，A公司應(yīng)按照享有的份額[(200萬(wàn)元-50萬(wàn)元)×60%=90萬(wàn)元]調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，對(duì)于20×1年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中享有的份額(200萬(wàn)元×60% =120萬(wàn)元)調(diào)整留存收益(其中：盈余公積12萬(wàn)元(120萬(wàn)元×10% =12萬(wàn)元)，未分配利潤(rùn)108萬(wàn)元(120萬(wàn)元-12萬(wàn)元=108萬(wàn)元)，對(duì)于20×2年實(shí)現(xiàn)的凈虧損中享有的份額(50萬(wàn)元×60%=30萬(wàn)元)調(diào)整當(dāng)期損益(投資損失)。

　　A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　理由：20×2年12月31日A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過(guò)，意味著A公司處置對(duì)E公司的40%股權(quán)投資后，A公司喪失了對(duì)E公司的控制權(quán)，E公司成為A公司的合營(yíng)公司，不應(yīng)再將其納入A公司的合并范圍。

　　處理意見(jiàn)：對(duì)A公司所持E公司剩余60%股權(quán)應(yīng)按照其在20×2年12月31日的公允價(jià)值1 500萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量，處置股權(quán)所得對(duì)價(jià)900萬(wàn)元與剩余股權(quán)公允價(jià)值1 500萬(wàn)元之和(900萬(wàn)元+1 500萬(wàn)元=2 400萬(wàn)元)減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有E公司自成立日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額(2 000萬(wàn)元+200萬(wàn)元-50萬(wàn)元=2 150萬(wàn)元)之間的差額(2 400萬(wàn)元-2 150萬(wàn)元=250萬(wàn)元)，在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為投資收益250萬(wàn)元。

　　5.針對(duì)資料(三)第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，判斷A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。

　　答：A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　理由：相關(guān)內(nèi)部交易形成的存貨留存于B公司，不應(yīng)當(dāng)按C公司的所得稅稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。

　　處理意見(jiàn)：應(yīng)當(dāng)按照B公司的企業(yè)所得稅15%來(lái)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)(500萬(wàn)元×15%=75萬(wàn)元)。

　　6.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)說(shuō)明B公司的會(huì)計(jì)處理存在哪些不當(dāng)之處，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　答：(1)B公司將收到的環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)助資金計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)助資金50萬(wàn)元，應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)B公司將應(yīng)收賬款終止確認(rèn)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：由于是附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓，B公司從銀行收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)應(yīng)將其確認(rèn)為短期借款。

　　(3)B公司將該短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價(jià)物列示存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：將該短期公司債券投資從現(xiàn)金等價(jià)物中剔除(或現(xiàn)金等價(jià)物中不應(yīng)當(dāng)包括該短期公司債券投資)。

　　(4)B公司在損益中確認(rèn)300萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)收益存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：有關(guān)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差異(1 000萬(wàn)元- 800萬(wàn)元= 200萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入資本公積/轉(zhuǎn)換日之后的公允價(jià)值變動(dòng)(1 100萬(wàn)元-1 000萬(wàn)元=100萬(wàn)元)才能計(jì)入損益(公允價(jià)值變動(dòng)收益)。

　　(5)B公司將委托貸款作為持有至到期投資核算存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：應(yīng)當(dāng)將該委托貸款作為其他應(yīng)收款/可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(6)B公司將該在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的時(shí)間和開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)間存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：在建工程應(yīng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并從次月起開(kāi)始計(jì)提折舊。

　　7.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第8項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷B公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。

　　答：(1)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：向高爾夫球俱樂(lè)部支付的贊助費(fèi)屬于贊助支出(與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān))，不得在稅前扣除。

　　(3)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：幼兒園不屬于所得稅稅前扣除有關(guān)規(guī)定所涉及的相關(guān)公益性社會(huì)團(tuán)體，B公司發(fā)生的該項(xiàng)捐贈(zèng)不得在稅前扣除。

　　(4)不存在不當(dāng)之處。

　　(5)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。

　　(6)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：可以作為稅前扣除的存貨被盜損失應(yīng)為其計(jì)稅成本/賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠后的余額。

　　(7)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用可以加計(jì)扣除，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除，應(yīng)扣除的金額為100萬(wàn)元。

　　(8)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除。

　　8.針對(duì)資料(六)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核項(xiàng)目組成員編制的C公司20×2年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　答：(1)應(yīng)提出的質(zhì)疑：項(xiàng)目組僅核對(duì)了H測(cè)繪公司的工作報(bào)告，即得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結(jié)論不恰當(dāng)。

　　改進(jìn)建議：項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行相關(guān)程序，評(píng)價(jià)H測(cè)繪公司是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;了解其專長(zhǎng)領(lǐng)域;與老師就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn);評(píng)價(jià)其工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　(2)應(yīng)提出的質(zhì)疑：對(duì)于重大應(yīng)收賬款余額，不能僅因?yàn)闆](méi)有收到消極式詢證函的回函就認(rèn)定余額沒(méi)有差異。

　　改進(jìn)建議：如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函，如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。例如，檢查期后收款、構(gòu)成期末余額的銷售交易的發(fā)貨單據(jù)等。如果認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。

　　(3)應(yīng)提出的質(zhì)疑：項(xiàng)目組成員僅通過(guò)檢查C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，不足以得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收票據(jù)余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。

　　改進(jìn)建議：項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步檢查相關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)的憑證，包括收到貼現(xiàn)款項(xiàng)的收款憑證等，必要時(shí)向貼現(xiàn)銀行進(jìn)行函證。

　　(4)應(yīng)提出的質(zhì)疑：盡管相關(guān)備用金的報(bào)銷是在20×3年完成的，但如果對(duì)應(yīng)的是20×2年度的費(fèi)用，則相關(guān)其他應(yīng)收款20×2年末余額應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入20×2年度損益。

　　改進(jìn)建議：項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)檢查預(yù)借備用金的相關(guān)憑證，并檢查報(bào)銷憑證所附的原始單據(jù)的日期，確定費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的期間，以確認(rèn)其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間是否恰當(dāng)。并建議C公司將屬于20×2年費(fèi)用的部分調(diào)整計(jì)入20×2年度損益。

　　9.針對(duì)資料(七)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　答：(1)A公司應(yīng)以抵債鋼材的公允價(jià)值700萬(wàn)元作為存貨入賬價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額800萬(wàn)元與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)(抵債鋼材)的公允價(jià)值700萬(wàn)元之間的差額為100萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元沖減上述差額后仍有余額300萬(wàn)元，該300萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　(2)當(dāng)企業(yè)合并協(xié)議中規(guī)定視未來(lái)或有事項(xiàng)的發(fā)生，購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià)，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對(duì)價(jià)，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)入合并成本，因此對(duì)商譽(yù)計(jì)算產(chǎn)生相應(yīng)影響。若該或有對(duì)價(jià)符合金融負(fù)債或權(quán)益工具定義的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益，相應(yīng)增加商譽(yù)的金額(或減少負(fù)商譽(yù)的金額)。若該或有對(duì)價(jià)符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、對(duì)已支付的合并對(duì)價(jià)中可收回部分的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，相應(yīng)減少商譽(yù)的金額(或增加負(fù)商譽(yù)的金額)。

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