2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(一)

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　　2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(一)

　　一、注冊會計師法律責任

　　【一】注冊會計師責任的認定(區(qū)分各責任的不同點)(選擇題)

　　違約、過失(普通過失、重大過失)、欺詐。區(qū)分普通過失和重大過失。

　　【二】法律責任(簡答題)

　　1.利害關(guān)系人和不實報告定義【記憶】

　　利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。

　　不實報告：會計師事務(wù)所違反“法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則”(條件1)，出具的具有“虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏”的審計業(yè)務(wù)報告(條件2)，應(yīng)認定為不實報告。

　　2.了解訴訟當事人的列置的規(guī)定

　　3.區(qū)分連帶責任(欺詐)和補充責任(過失)，掌握賠償順位和最高限額的計算

　　4.免責的情形【記憶】

　　一般的民事侵權(quán)責任須滿足四個構(gòu)成要件：即行為人主觀過錯、實際損失的發(fā)生、過錯與損失之間的因果關(guān)系以及行為人違法。如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責任主體就可以提出抗辯，要求免責或者減責。

　　(1)因沒有過錯而免責的情形：

　?、?我沒錯)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;

　?、?別人的錯)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;

　?、?你的錯)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。

　　(2)因沒有因果關(guān)系而免責的情形：

　?、僖呀?jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金;

　?、跒榈怯洉r未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　二、職業(yè)道德

　　兩種考試模式：

　　模式一：資料：CPA在審計業(yè)務(wù)遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：(1)……(6)

　　要求：針對上述(1)至(6)項，分別指出CPA是否違背職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　模式二：資料：描述從承接業(yè)務(wù)到審計結(jié)束的整個過程。

　　要求：分析是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并說明理由。如存在指出防范措施。

　　【一】利益沖突的防范措施

　　1.與客戶存在直接競爭關(guān)系，在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

　　2.為兩個以上利益沖突的客戶提供服務(wù)，應(yīng)告知所有已知相關(guān)方，并采取如下措施：

　　(1)分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);

　　(2)實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作;

　　(3)向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;

　　(4)要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工：簽訂保密協(xié)議;

　　(5)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。

　　【二】提供第二次意見的防范措施

　　(1)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通;

　　(2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性;

　　(3)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。

　　【三】保管客戶資產(chǎn)的防范措施

　　(1)將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開;

　　(2)僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn);

　　(3)隨時準備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得;

　　(4)遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

　　【四】經(jīng)濟利益的影響

　　一般判斷原則：注冊會計師(包括主要近親屬)在客戶(包括關(guān)聯(lián)實體)中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益是“沒有防范措施”的。

　　【五】商業(yè)關(guān)系的防范措施

　　一般判斷原則：與審計客戶或其利益相關(guān)者存在商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟利益，應(yīng)當將該成員“調(diào)離”審計項目組。

　　按照正常的商業(yè)程序公平交易從審計客戶購買商品或服務(wù)不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　【六】貸款和擔保對獨立性的影響

　　【七】家庭和私人關(guān)系的防范措施

　　審計項目組成員與審計客戶的重要職位的人員(董事、高級管理人員或特定員工)存在“近親屬關(guān)系”或“密切關(guān)系”，應(yīng)將該成員調(diào)離審計項目組，或“合理安排”該成員的職責。

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