2012年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試一》考試試題(A卷)

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　　2012年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試一》(A卷)

　　資料(一)：

　　福龍汽車股份有限公司(以下簡稱福龍汽車)注冊資本為10億元，自然人股東王聲、劉司和趙力的持股比例分別為70%、20%和10%，王聲出任董事長并參與經(jīng)營管理。福龍汽車的主營業(yè)務(wù)為汽車經(jīng)銷及維修養(yǎng)護業(yè)務(wù)，其所經(jīng)銷的汽車包括進口品牌和國產(chǎn)品牌，汽車類型包括卡車、客車、輕型商用車及乘用車。福龍汽車考慮2013年申請在中國境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。

　　福龍汽車目前已在國內(nèi)20個省市設(shè)立了經(jīng)銷網(wǎng)點，并在北京、上海和廣州成立了銷售公司分別負責華北、華東和華南地區(qū)的業(yè)務(wù)。福龍汽車計劃在未來5年大力擴張經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)，提高市場占有率。福龍汽車及各子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　部分汽車生產(chǎn)商要求福龍汽車支付全款后才能發(fā)貨給福龍汽車，福龍汽車在收到現(xiàn)車后進行銷售，購銷之間存在一定時間差。福龍汽車的融資渠道主要依靠股東借款、銀行貸款和在授信額度內(nèi)開具銀行承兌匯票，部分資產(chǎn)用于銀行貸款和授信額度的抵押。福龍汽車通常將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部背書轉(zhuǎn)讓給汽車生產(chǎn)商用于支付貨款。

　　大多數(shù)汽車生產(chǎn)商根據(jù)福龍汽車的購車數(shù)量或金額，按照約定的標準向福龍汽車提供返利。返利的結(jié)算一般以季度為周期，本季度的返利于下一季度進行結(jié)算。返利是福龍汽車經(jīng)營業(yè)績的重要組成部分。

　　福龍汽車使用“FIN財務(wù)系統(tǒng)”進行會計核算，使用“CAR調(diào)配系統(tǒng)”進行庫存物流管理?！癈AR調(diào)配系統(tǒng)”是福龍汽車自2011年1月1日起開始使用的物流管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)完成的交易自動過入“FIN財務(wù)系統(tǒng)”形成會計記錄。福龍汽車下屬各個子公司之間可以在恰當?shù)氖跈?quán)下通過“CAR調(diào)配系統(tǒng)”調(diào)配所需汽車，形成福龍汽車集團內(nèi)部交易。另外，福龍汽車與其股東王聲控制的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售和資金拆借等關(guān)聯(lián)交易。

　　福龍汽車2010年度財務(wù)報表由旺華會計師事務(wù)所審計。明星會計師事務(wù)所于2012年初首次接受委托對福龍汽車2011年度財務(wù)報表進行審計，指派注冊會計師張民擔任審計項目合伙人，注冊會計師王方擔任項目組負責人。

　　資料(二) ：

　　在開展初步業(yè)務(wù)活動時，張民注意到以下事項：

　　1.審計開始前，由于財務(wù)人員短缺，福龍汽車借用了明星會計師事務(wù)所審計員劉飛，由其將福龍汽車會計人員編制并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核的記賬憑證錄入“FIN財務(wù)系統(tǒng)”。劉飛不是福龍汽車財務(wù)報表審計項目組的成員。

　　2.項目組成員劉輝于2011年3月10日加入明星會計師事務(wù)所，此前在福龍汽車子公司的銷售部工作，負責車輛保險業(yè)務(wù)。

　　3.項目組成員李楠的父親曾經(jīng)擔任福龍汽車的監(jiān)事，但已于2011年2月退休。李楠于2011年8月加入明星會計師事務(wù)所。

　　資料(三) ：

　　福龍汽車2011年度合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表摘錄如下(其中：2010年度財務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)旺華會計師事務(wù)所審計，2011年度財務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計)：

　　合并資產(chǎn)負債表(摘錄)

　　2011年12月31日

　　編制單位：福龍汽車股份有限公司金額單位：萬元

　　(1)福龍汽車北京銷售有限公司(以下簡稱北京公司)、福龍汽車上海銷售有限公司(以下簡稱上海公司)和福龍汽車廣州銷售有限公司(以下簡稱廣州公司)2011年度的營業(yè)收入分別占福龍汽車合并營業(yè)收入的40%、30%和20%。

　　(2)福龍物業(yè)租賃有限公司(以下簡稱物業(yè)公司)在北京擁有3座辦公樓，全部出租給第三方。該3座辦公樓位于市中心，租售便利，租金和售價的市場價格容易取得。根據(jù)福龍汽車的會計政策，物業(yè)公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　(3)福龍汽車用品銷售有限公司(以下簡稱汽車用品公司)主要從事汽車用品的銷售。該公司2011年度的營業(yè)收入占福龍汽車合并營業(yè)收入的2%。

　　(4)福龍汽車貿(mào)易有限公司(以下簡稱貿(mào)易公司)是福龍汽車于2011年12月與昌德公司(非關(guān)聯(lián)方)共同投資設(shè)立的，注冊資本和實收資本均為1000萬元，其中福龍汽車出資550萬元，持股55%;昌德公司出資450萬元，持股45%。根據(jù)投資協(xié)議和貿(mào)易公司的章程，投資雙方分別委派1名董事參與貿(mào)易公司的經(jīng)營，貿(mào)易公司所有重大財務(wù)和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過。截至2011年12月31日，貿(mào)易公司除發(fā)生10萬元開辦費外，未發(fā)生其他交易。

　　(5)福龍汽車配件鑄造有限公司(以下簡稱配件公司)由王聲和丁紅于2009年共同投資設(shè)立，主要從事汽車配件的制造，王聲和丁紅分別持股80%和20%，王聲對配件公司擁有控制權(quán)。

　　為了增強市場競爭力，2011年12月福龍汽車向王聲支付了對價330萬元購入配件公司40%股權(quán)，并于2011年12月31日辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。福龍汽車為此項交易發(fā)生審計和評估費用20萬元。

　　2011年12月31日，配件公司擴大后的董事會共有5名董事，其中3名董事由福龍汽車委派。根據(jù)配件公司修改后的公司章程，董事會決議須經(jīng)半數(shù)以上董事同意方可通過。 2011年12月31日配件公司的凈資產(chǎn)賬面價值為700萬元(實收資本500萬元、留存收益200萬元)，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為750萬元。配件公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額為某項固定資產(chǎn)的評估增值，該項評估增值的固定資產(chǎn)賬面原值為200萬元，采用直線法按10年的預(yù)計使用年限計提折舊(預(yù)計凈殘值為0)，截至2011年12月31日已使用8年。

　　根據(jù)明星會計師事務(wù)所制定的福龍汽車2011年度財務(wù)報表審計計劃，上海公司由明星會計師事務(wù)所上海分所負責審計、廣州公司由旺華會計師事務(wù)所負責審計，福龍汽車本部及其他被投資企業(yè)均由明星會計師事務(wù)所北京總部的集團項目組負責審計。

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注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試卷》模擬試題匯總

　　【參考答案及評分標準】

　　1.針對福龍汽車2011年度財務(wù)報表審計項目，簡要說明明星會計師事務(wù)所在接受委托前應(yīng)向旺華會計師事務(wù)所詢問哪些內(nèi)容。(2分)

　　答：明星會計師事務(wù)所首次承接該項業(yè)務(wù)，在接受委托前，作為后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師旺華會計師事務(wù)所進行必要的溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。接受委托前，向前任注冊會計師進行詢問是一項必要的溝通程序。

　　溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：

　　(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題;

　　(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

　　(3)前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;

　　(4)前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

　　2.針對資料(一)和資料(三)，假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2011年度財務(wù)報表層次存在的重大錯報風險，并針對所識別的財務(wù)報表層次的重大錯報風險制定總體應(yīng)對措施。(2分)

　　答：福龍汽車2011年度財務(wù)報表可能存在下列財務(wù)報表層次的重大錯報風險：

　　(1)公司治理機制可能存在“一股獨大”的現(xiàn)象，可能存在大股東凌駕于控制之上的風險。

　　(2)福龍汽車考慮申請在中國境內(nèi)首次公開發(fā)行股票上市，可能為了滿足上市條件中的財務(wù)指標的要求粉飾財務(wù)報表。

　　(3)2011年開始使用新物流管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)完成的交易自動在財務(wù)系統(tǒng)中形成會計記錄，對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，IT信息系統(tǒng)的一般控制可能存在風險。

　　(4)福龍汽車與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績風險。

　　針對上述財務(wù)報表層次的重大錯報風險，應(yīng)采取的總體應(yīng)對措施主要包括：

　　(1)向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;

　　(2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用老師的工作;

　　(3)提供更多的督導(dǎo);

　　(4)在選擇擬實施的進一步審計程序時，融入更多的不可預(yù)見的因素，考慮使用某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;

　　(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。

　　3.針對資料(一)和資料(三)，假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2011年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序。(7分)

　　答：福龍汽車2011年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風險及應(yīng)實施的主要進一步實質(zhì)性程序如下：

　　(1)部分汽車生產(chǎn)商要求福龍汽車必須支付全款后才能發(fā)貨給福龍汽車，因此預(yù)付賬款的資金占用較高，并且增長迅速(增長20%，超過營業(yè)收入的增長

　　(8%))。預(yù)付賬款的“存在”認定存在錯報風險。針對此風險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括：

　?、佾@取預(yù)付賬款明細表，分析2011年末較2010年末增長的原因;

　　②檢查主要供應(yīng)商的采購合同，關(guān)注貨款支付方式的約定是否與財務(wù)記錄相符;

　?、坩槍~齡長、大額等異常的預(yù)付賬款調(diào)查原因并實施函證程序，并密切關(guān)注回函情況，分析回函差異;

　　④關(guān)注預(yù)付賬款期后收到貨物的情況。

　　(2)福龍汽車存貨余額較大，并且增長迅速(增長18%，超過營業(yè)收入的增長(8%))，且分散于各經(jīng)銷網(wǎng)點。存貨的“存在”認定存在錯報風險。如果福龍汽車購買的車輛無法及時實現(xiàn)銷售，則可能導(dǎo)致存貨積壓的風險。存貨的“計價和分攤”認定存在錯報風險。針對這些風險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括：

　?、倌昴嵤┐尕洷O(jiān)盤程序;

　　②實施存貨計價測試;

　?、鄹鶕?jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性。因汽車市場競爭激烈、更新?lián)Q代快、產(chǎn)品價格變動頻繁，在檢查可變現(xiàn)凈值的確定方法時應(yīng)關(guān)注是否考慮了存貨中車輛的庫齡和適銷情況;

　?、軝z查存貨的期后銷售情況。

　　(3)部分資產(chǎn)用于貸款和授信額度的抵押。抵押資產(chǎn)的“權(quán)利與義務(wù)”認定及與列報和披露相關(guān)的認定存在錯報風險。針對此風險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括：

　?、傧蜚y行函證抵押資產(chǎn)的狀況和金額;檢查與抵押資產(chǎn)相關(guān)的原始單據(jù)，如發(fā)票、合格證等;

　?、诹私飧｝埰囀欠翊嬖谖窗雌诼男兄Ц读x務(wù)的情況，抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡娭茍?zhí)行或處置;

　?、蹤z查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財務(wù)報表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。

　　(4)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理可能存在錯報風險。附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)背書，可能并不符合終止確認條件，但是資產(chǎn)負債表中應(yīng)收票據(jù)的余額為零。應(yīng)收票據(jù)和負債的“完整性”認定存在錯報風險。針對此風險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括：

　?、佾@取已經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)清單，針對在2011年12月31日尚未到期的部分檢查其條款是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認條件;

　?、诤C應(yīng)收票據(jù)和短期借款，不符合終止確認條件的未到期部分不得終止確認。

　　(5)與供應(yīng)商返利的結(jié)算滯后，可能導(dǎo)致當期營業(yè)成本和存貨采購成本的計算發(fā)生錯誤。存貨的“計價和分攤”認定及當期營業(yè)成本的“準確性”和“截止”認定存在錯報風險;由于返利涉及稅收調(diào)整，應(yīng)交稅金的“存在”、“完整性”和“計價和分攤”等認定存在錯報風險。針對這些風險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括：

　?、俑鶕?jù)合同條款重新計算或復(fù)核全年的返利金額，將計算結(jié)果與賬面記錄進行比較，調(diào)查差異的原因;

　　②檢查根據(jù)2011年采購量計算的返利在年末尚未收到的部分是否已于2011年確認為應(yīng)收返利;檢查所確認返利在營業(yè)成本與期末存貨之間的劃分是否恰當;

　?、蹤z查與返利有關(guān)的增值稅等稅項核算是否符合規(guī)定。

　　(6)福龍汽車與其股東王聲控制的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，可能存在關(guān)聯(lián)方企業(yè)的識別不準確、關(guān)聯(lián)交易定價不公允、關(guān)聯(lián)交易記錄不完整等關(guān)聯(lián)交易風險。

　　關(guān)聯(lián)方的與列報和披露相關(guān)的認定存在錯報風險。針對此風險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括：

　　①結(jié)合其他報表項目的審計過程識別是否存在管理層未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易;

　?、趯Τ稣＝?jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，檢查相關(guān)的合同或協(xié)議,檢查交易是否經(jīng)過恰當授權(quán)和批準;

　?、蹤z查關(guān)聯(lián)方交易是否按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行;

　　④檢查關(guān)聯(lián)方及其交易是否已經(jīng)在財務(wù)報表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。

　　4.針對資料(二)第1項至第3項，假定不考慮其他條件，根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。(3分)

　　答：(1)不對獨立性產(chǎn)生影響。明星會計師事務(wù)所借出的員工劉飛幫助福龍汽車錄入記賬憑證不屬于守則禁止的非鑒證服務(wù)，其錄入系統(tǒng)的記賬憑證由福龍汽車會計人員編制并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核，錄入工作是屬于日常性和機械性的工作，并不承擔福龍汽車的管理層職責。劉飛不參與福龍汽車財務(wù)報表審計項目，明星會計師事務(wù)所已經(jīng)對臨時借調(diào)員工可能對獨立性產(chǎn)生的不利影響采取了防范措施。

　　(2)不對獨立性產(chǎn)生影響。雖然劉輝在財務(wù)報表涵蓋期間曾在福龍汽車的子公司工作，但只負責車輛保險業(yè)務(wù)，不對福龍汽車的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。

　　(3)對獨立性產(chǎn)生影響。李楠的近親屬是福龍汽車的高級管理人員，且其在職期間也與審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間存在重疊。這種家庭關(guān)系會對獨立性產(chǎn)生重大不利影響。

　　5.根據(jù)資料(四)，假定不考慮其他條件，針對北京公司、上海公司、廣州公司、物業(yè)公司和汽車用品公司，代張民識別哪些子公司為福龍汽車集團審計中的重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。針對識別出的重要組成部分和非重要組成部分，分別簡要說明審計項目組執(zhí)行工作的類型。(1.5分)

　　答：(1)北京公司、上海公司和廣州公司2011年度的營業(yè)收入分別占集團合并后營業(yè)收入的40%、30%和20%，均具有財務(wù)重大性，均是重要組成部分。對于具有財務(wù)重大性的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當運用組成部分各自的重要性對其財務(wù)信息實施審計。

　　(2)物業(yè)公司采用公允價值模式對所持投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，所相應(yīng)涉及會計估計的判斷事項可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險，因此是重要組成部分。對于有特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行下列一項或多項工作：使用組成部分重要性對其財務(wù)信息實施審計;針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關(guān)的賬戶余額、交易或披露事項實施審計;針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

　　(3)汽車用品公司2011年度的營業(yè)收入占集團合并后營業(yè)收入的2%，不具有財務(wù)重大性，也不具有可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險的特定性質(zhì)，是不重要的組成部分。對不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當在集團層面實施分析程序。

　　6.針對福龍汽車2011年度集團財務(wù)報表審計安排，簡要說明集團項目組可以采取哪些方式參與重要組成部分注冊會計師的工作。(3分)

　　答：可以采取的參與方式包括：

　?、倥c組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取更多對組成部分及其環(huán)境的了解。

　　②復(fù)核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃。

　　③實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序。

　?、茉O(shè)計和實施進一步的審計程序。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序。

　?、輩⒓咏M成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議。

　　⑥復(fù)核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關(guān)部分。

　　7.根據(jù)資料(一)、資料(三)和資料(四)，假定不考慮其他條件，判斷福龍汽車對配件公司和貿(mào)易公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，提出調(diào)整建議(無需列示會計分錄)，并計算調(diào)整建議對2011年12月31日福龍汽車合并資產(chǎn)負債表中資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額。(假定不考慮企業(yè)所得稅的影響)(6分)

　　答：(1)福龍汽車對配件公司采用權(quán)益法核算不正確。福龍汽車能夠通過董事會對配件公司的經(jīng)營活動實施有效的控制。福龍汽車對配件公司擁有控制權(quán)，應(yīng)認定配件公司為福龍汽車的子公司，納入合并報表范圍。王聲對福龍汽車擁有控制權(quán)。股權(quán)交易前，配件公司也由王聲控制。王聲對配件公司的控制從其2009年成立開始，福龍汽車購買配件公司股權(quán)是為了增強市場競爭力，均非暫時性的。故配件公司在交易前和交易后均受同一方王聲最終控制且該控制并非暫時性的。該項交易為同一控制下的企業(yè)合并。

　　(2)福龍汽車將貿(mào)易公司納入合并財務(wù)報表不正確。貿(mào)易公司雖然持股55%，但是根據(jù)投資協(xié)議和貿(mào)易公司的章程，投資雙方分別委派了1名董事參與貿(mào)易公司的經(jīng)營，且所有重要事項的決定均須由雙方的董事一致同意方可通過。福龍汽車和昌德公司一同對貿(mào)易公司實施共同控制，貿(mào)易公司是福龍汽車的合營公司，應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。

　　(3)資本公積的影響金額為-130萬元(-50-80)

　　少數(shù)股東權(quán)益的影響金額-25.5萬元(-445.5+420)。

　　8.針對資料(五)第1項至第4項，結(jié)合資料(三)，假定不考慮其他條件，逐項分析福龍汽車的會計處理是否恰當，并簡要說明理由。(7.5分)

　　答：(1)會計處理不恰當。贈送的A級保養(yǎng)卡可以視為一種銷售獎勵，該獎勵以單獨銷售可取得的金額3000元作為確認其公允價值的基礎(chǔ)。在銷售車輛的同時，應(yīng)當將銷售取得的貨款在本次車輛銷售產(chǎn)生的收入與獎勵的公允價值之間進行分配，將取得的貨款扣除獎勵公允價值的部分確認為營業(yè)收入，獎勵的公允價值確認為遞延收益。獲得獎勵的消費者使用獎勵時，應(yīng)將所使用獎勵相關(guān)的部分從遞延收益轉(zhuǎn)出確認為營業(yè)收入，相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時計入當期的營業(yè)成本。若消費者在1年期屆滿時仍未使用該獎勵，應(yīng)將原計入遞延收益的金額在期滿之日確認為營業(yè)收入。

　　(2)會計處理不恰當。該未決訴訟為或有事項，當或有事項的有關(guān)義務(wù)同時符合以下三個條件時確認為預(yù)計負債：1)該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出企業(yè);3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。由于法律顧問表示福龍汽車被王力起訴案很可能敗訴并預(yù)計賠償款為50萬元，同時滿足上述三個條件，福龍汽車應(yīng)當就賠償款50萬元確認為預(yù)計負債。由于不能確定從零件供應(yīng)商可以獲得的補償金額，故不能確認相應(yīng)的資產(chǎn)。

　　(3)會計處理不恰當。福龍汽車所持有的S公司股票已經(jīng)發(fā)生減值。福龍汽車2008年3月以每股13元的價格購買的S公司股票，截至2011年12月31日，股價為每股4元，下跌約70%，故可以認為該投資公允價值下降是嚴重的。 S公司股價的下跌是由于其2010年度和2011年度經(jīng)營虧損，并且預(yù)計2012年將繼續(xù)虧損，故可以認為該投資公允價值下降是非暫時性的?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。福龍汽車應(yīng)當將原計入資本公積的因公允價值下降形成的累計損失一并計入2011年度損益。

　　(4)會計處理不恰當。福龍汽車獲取的返利與采購量或采購額掛鉤，應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制計算應(yīng)收的返利并以采購額扣減相關(guān)返利后的凈額作為存貨的入賬成本。返利視相關(guān)存貨的對外銷售情況在相關(guān)存貨對外銷售的當期轉(zhuǎn)入營業(yè)成本。

　　9.針對資料(五)第4項，分析福龍汽車的流轉(zhuǎn)稅處理和發(fā)票的使用是否恰當，并簡要說明理由。(3分)

　　答：采購時按照取得的全額增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅金額做進項稅抵扣的處理恰當。結(jié)算返利時的增值稅處理和發(fā)票的使用均不恰當。實際收到/結(jié)算返利時，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期的增值稅進項稅額。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式為：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。福龍汽車向汽車生產(chǎn)商收取的返利，不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或由于市場價格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可開具紅字增值稅專用發(fā)票。因此，福龍汽車可要求汽車生產(chǎn)商就返利開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　10.針對資料(五)第5項，假定不考慮其他條件，分析福龍汽車的企業(yè)所得稅處理是否恰當，并簡要說明理由。(1.5分)

　　答：所得稅處理不恰當。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準(2:1)時，超過部分所發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。王聲對福龍汽車的長期借款為15億元，股權(quán)投資為7億元，已經(jīng)超過規(guī)定標準(2:1)，超過的部分1億元相對應(yīng)的利息費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　11.針對資料(五)第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷福龍汽車的營業(yè)外支出明細項目能否在企業(yè)所得稅前扣除，并說明理由。如果可以扣除，簡要說明應(yīng)當具備的條件。(3.5分)

　　答：稅收滯納金不得在所得稅前扣除;合同違約金是正常經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，可以在所得稅前扣除;直接捐贈給希望小學(xué)的捐贈支出不是通過公益性社會團體捐贈的，不得在所得稅前扣除;固定資產(chǎn)處置損失是在實際處置過程中發(fā)生的損失，是實際資產(chǎn)損失，可以在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;存貨被盜的損失，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明其符合法定資產(chǎn)損失確認條件且會計上已作損失處理的年度申報扣除。存貨被盜損失應(yīng)為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額。

　　12.針對資料(六)第1項至第4項，指出王方在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，應(yīng)當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。(2分)

　　答：(1)穿行測試的結(jié)論不恰當。了解內(nèi)部控制的穿行測試只能得出“控制是否得到執(zhí)行”的結(jié)論。項目組成員劉偉應(yīng)當進一步對內(nèi)部控制執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，測試后結(jié)果滿意才可能得出“控制運行有效”的結(jié)論。

　　(2)項目組成員鄧力的函證方式不恰當。實施函證時，應(yīng)當對發(fā)出和收回詢證函保持控制。出于掩蓋舞弊的目的，被審計單位可能想方設(shè)法攔截或更改詢證函及回函的內(nèi)容。如果注冊會計師對函證程序控制不嚴密，就可能給被審計單位造成可乘之機，導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失效。因此詢證函應(yīng)當都由審計項目組成員親自發(fā)出并收回，不應(yīng)讓被審計單位人員代勞。

　　(3)項目組成員肖華通過1月3日的盤點結(jié)果就認定12月31日的存貨結(jié)存與當日賬面記錄無差異不恰當。存貨的監(jiān)盤程序可以在資產(chǎn)負債表日后進行，但應(yīng)當對資產(chǎn)負債表日與監(jiān)盤日之間的交易進行測試，并倒軋出資產(chǎn)負債表日存貨的數(shù)量，并將倒軋過程記錄于工作底稿。只有當經(jīng)測試和倒軋后的存貨數(shù)量與年末賬面記錄無差異時才可能合理認定2011年12月31日的存貨結(jié)存與當日賬面記錄無差異。

　　(4)項目組成員吳娜僅通過實施該函證程序不能恰當實現(xiàn)與應(yīng)付賬款完整性認定相關(guān)的審計目標。吳娜僅對應(yīng)付賬款余額最大的前五個供應(yīng)商實施函證程序可能難以發(fā)現(xiàn)未記錄的應(yīng)付賬款，通常還應(yīng)當選擇有頻繁業(yè)務(wù)往來但余額較小甚至為零的供應(yīng)商進行函證，以發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款的余額是否完整。對于完整性，注冊會計師還應(yīng)當通過其他途徑，例如尋找未入賬的負債等，并結(jié)合其他財務(wù)報表項目審計過程中的發(fā)現(xiàn)來實現(xiàn)。

　　13.針對資料(七)第1項至第4項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代張民逐項回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題。(8分)

　　答：(1)以舊換新銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回購的商品作為購進商品處理。福龍汽車應(yīng)當以舊車折價前的新車銷售價格全額確認為收入，舊車應(yīng)當以二手車的市場價格作為入賬價值，折價高于市場價值的部分作為銷售折扣處理。

　　(2)對于該項售后回購業(yè)務(wù)，回購價格高于銷售價格，屬于融資交易，該30輛卡車所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認為負債。回購價格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間分期計入財務(wù)費用。

　　(3)母公司的管理層成員參加激勵方案，被授予福龍汽車股票期權(quán)，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，即在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照授予日權(quán)益工具的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入資本公積(其他資本公積)子公司的管理層成員參加此項激勵方案，被授予福龍汽車股票期權(quán)，母公司作為結(jié)算企業(yè)，是接受服務(wù)企業(yè)的投資者，母公司應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照授予日權(quán)益工具的公允價值確認對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積(其他資本公積)。子公司作為接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，即在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照授予日權(quán)益工具的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入資本公積(其他資本公積)員工接受被授予的股票期權(quán)時，一般不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(行權(quán)價)低于購買日公平市場價的差額，是員工在企業(yè)表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按工資、薪金所得征收個人所得稅。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按利息、股息、紅利所得征收個人所得稅。

　　(4)建議福龍汽車利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法進行稅務(wù)籌劃。建議福龍汽車利用原材料及零部件購銷進行籌劃，通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產(chǎn)品成本來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃。配件公司設(shè)立在中國西部地區(qū)，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%，低于集團內(nèi)其他子公司的所得稅稅率。配件公司大部分產(chǎn)品銷售給福龍汽車的其他子公司。根據(jù)資料，配件公司2010年和2011年的銷售毛利率均為10%，低于全國汽車配件行業(yè)最近三年的平均銷售毛利率17%，這意味著集團內(nèi)較少的利潤留在了所得稅率較低的配件公司，而更多的利潤流向了沒有稅收優(yōu)惠的其他公司，造成福龍汽車的所得稅負較高。福龍汽車可以通過提高配件公司向其他有聯(lián)系的企業(yè)的銷售價格，使配件公司的毛利率在合理的范圍內(nèi)有所提高，以合理降低福龍汽車的總體稅負。

歷年真題匯總