2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》單元測(cè)試題：第七章資源稅法

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　　《稅法》單元測(cè)試題：第七章資源稅法

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收資源稅的是( )。

　　A.人造石油

　　B.與煤炭同時(shí)開(kāi)采的天然氣

　　C.選煤

　　D.井礦鹽

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A：人造石油不屬于資源稅征稅范圍;選項(xiàng)B：資源稅征稅范圍中的天然氣，是指專門開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，與煤炭同時(shí)開(kāi)采的天然氣不屬于資源稅征稅范圍;選項(xiàng)C：資源稅稅目中的煤炭是指原煤，并不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

　　2.根據(jù)資源稅的相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是( )。

　　A.資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征稅款

　　B.資源稅的稅率采取“級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則

　　C.資源條件好的，資源稅稅率、稅額低一些;資源條件差的，資源稅稅率、稅額高一些

　　D.在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C：資源條件好的，資源稅稅率、稅額高一些;資源條件差的，資源稅稅率、稅額低一些。

　　3.下列各項(xiàng)中，不屬于資源稅納稅人的是( )

　　A.境內(nèi)開(kāi)采原煤的個(gè)體戶

　　B.境內(nèi)開(kāi)采天然氣的國(guó)有企業(yè)

　　C.境內(nèi)開(kāi)采天然原油的外商投資企業(yè)

　　D.進(jìn)口銅礦石的私營(yíng)企業(yè)

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)資源稅的有關(guān)規(guī)定，我國(guó)資源稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;進(jìn)口的礦產(chǎn)品不繳納資源稅。

　　4.根據(jù)資源稅的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品，其《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照相關(guān)表中確定的鄰近礦山或者資源狀況、開(kāi)采條件相近礦山的稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)( )的幅度內(nèi)核定，并報(bào)( )備案。

　　A.10%，上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　B.15%，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　C.30%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局

　　D.50%，省級(jí)人民政府

　　【答案】C

　　5.資源稅稅目、稅率表中，未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦的征免規(guī)定是( )。

　　A.不征收資源稅

　　B.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定是否征收

　　C.由國(guó)務(wù)院決定征收與暫緩征收

　　D.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收

　　【答案】D

　　【解析】資源稅稅目、稅率表未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　6.某礦山開(kāi)采企業(yè)主要開(kāi)采鐵礦石和錳礦石兩種礦石，該企業(yè)2012年1月開(kāi)采鐵礦石1000噸、錳礦石200噸，當(dāng)月銷售兩種礦石共1000噸，未分別核算鐵礦石和錳礦石的銷售數(shù)量。該企業(yè)資源稅單位稅額：鐵礦石10元/噸，錳礦石6元/噸。該企業(yè)2012年1月應(yīng)納資源稅額應(yīng)為( )元。

　　A.11200

　　B.6000

　　C.10000

　　D.12000

　　6.某石油公司2012年3月在中國(guó)管轄海域開(kāi)采原油100000噸。當(dāng)月銷售原油60000噸，每噸售價(jià)8000元(不含增值稅)，當(dāng)月取得全部貨款并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;當(dāng)月領(lǐng)用原油9000噸用于集體福利，其余原油待售。已知原油適用的資源稅稅率為5%，則該石油公司2012年3月應(yīng)繳納資源稅為( )萬(wàn)元。

　　A.4000

　　B.3640

　　C.2760

　　D.2400

　　【答案】C

　　【解析】納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，依法繳納資源稅，則該石油公司應(yīng)納資源稅=(60000×8000+9000×8000)/10000×5%=2760(萬(wàn)元)。

　　7.某鹽業(yè)公司2012年1月生產(chǎn)液體鹽1200噸，當(dāng)月銷售液體鹽400噸，另領(lǐng)用300噸液體鹽用于生產(chǎn)200噸固體鹽，生產(chǎn)的固體鹽當(dāng)月全部售出。當(dāng)?shù)毓腆w鹽適用資源稅稅額為12元/噸，液體鹽適用資源稅稅額為3元/噸。則該鹽業(yè)公司1月應(yīng)繳納資源稅( )元。

　　A.4500

　　B.3300

　　C.2400

　　D.3600

　　【答案】D

　　【解析】納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。則該鹽業(yè)公司當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅=400×3+200×12=1200+2400=3600(元)。

　　8.某原油開(kāi)采企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年3月在境內(nèi)開(kāi)采原油的同時(shí)開(kāi)采天然氣2000千立方米，當(dāng)月銷售天然氣1000千立方米，取得不含稅銷售額200萬(wàn)元，同時(shí)收取10萬(wàn)元的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)。已知當(dāng)?shù)靥烊粴膺m用的資源稅稅率為5%，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅( )萬(wàn)元。

　　A.20

　　B.10.43

　　C.10.5

　　D.10.44

　　【答案】D

　　【解析】增值稅一般納稅人銷售天然氣適用增值稅稅率為13%。該企業(yè)應(yīng)繳納資源稅=[200+10/(1+13%)]×5%=10.44(萬(wàn)元)。

　　9.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，專門開(kāi)采天然氣。2012年4月銷售天然氣，取得含稅銷售額600萬(wàn)元，另向購(gòu)買方收取代墊運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具給購(gòu)買方的運(yùn)輸發(fā)票，并將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方。已知當(dāng)?shù)靥烊粴膺m用的資源稅稅率為5%，針對(duì)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅( )萬(wàn)元。

　　A.26.55

　　B.25.64

　　C.26.06

　　D.30

　　【答案】A

　　【解析】同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不計(jì)入資源稅計(jì)稅價(jià)格中：(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。因此，代墊運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元不并入資源稅計(jì)稅價(jià)格中。該企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅=600÷(1+13%)×5%=26.55(萬(wàn)元)。

　　10.甲地某獨(dú)立礦山開(kāi)采鋅礦石。2012年1月到乙地收購(gòu)與本礦山礦種相同的未稅鋅礦石，于丙地銷售。對(duì)于該獨(dú)立礦山收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品適用的資源稅稅額的說(shuō)法，正確的是( )。

　　A.由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定

　　B.適用該獨(dú)立礦山鋅礦石的稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　C.適用乙地被收購(gòu)企業(yè)鋅礦石的稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　D.適用丙地鋅礦石的稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　【答案】B

　　【解析】獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　二、計(jì)算問(wèn)答題

　　某鹽業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅的一般納稅人，2012年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)外購(gòu)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款60000元，增值稅10200元，另支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票。在運(yùn)輸過(guò)程中，該貨物發(fā)生了2%的合理?yè)p耗。

　　(2)從其他企業(yè)購(gòu)入液體鹽200噸，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30000元;將購(gòu)入液體鹽全部投入固體鹽的生產(chǎn)。

　　(3)自產(chǎn)液體鹽600噸，其中500噸用于對(duì)外銷售，取得含稅收入19890元;100噸移送連續(xù)生產(chǎn)固體鹽。

　　(4)當(dāng)月生產(chǎn)固體鹽3000噸，對(duì)外銷售2500噸，取得含稅收入92430元。

　　(5)當(dāng)月從小規(guī)模納稅人的企業(yè)購(gòu)入勞保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額4000元。

　　(6)當(dāng)月將一臺(tái)采鹽設(shè)備捐贈(zèng)給其他企業(yè)，已知該設(shè)備為2011年1月份購(gòu)入，購(gòu)入原價(jià)為50000元，已經(jīng)按照稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定提取折舊5000元，另提取減值準(zhǔn)備20000元。該企業(yè)無(wú)法取得同類設(shè)備的銷售價(jià)格。

　　假定該企業(yè)應(yīng)認(rèn)證的發(fā)票當(dāng)月均得到認(rèn)證，液體鹽適用的資源稅稅額2元/噸;固體鹽適用的資源稅稅額10元/噸。根據(jù)以上資料回答下列問(wèn)題：

　　(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅;

　　(3)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期液體鹽應(yīng)納的資源稅;

　　(4)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期固體鹽應(yīng)納的資源稅。

　　【答案及解析】

　　(1)該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=10200+1000×7%+30000×17%+4000×3%=15490(元)

　　【解析】運(yùn)輸過(guò)程中合理?yè)p耗的材料和運(yùn)費(fèi)對(duì)應(yīng)的增值稅可以抵扣;從小規(guī)模納稅人購(gòu)入的材料，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，可以根據(jù)發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款乘以3%計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)該企業(yè)當(dāng)期增值稅的銷項(xiàng)稅額=(19890+92430)÷(1+17%)×17%+(50000-5000)×17%=16320+7650=23970(元)

　　該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=23970-15490=8480(元)

　　【解析】對(duì)于納稅人發(fā)生增值稅規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值不能扣除提取的減值準(zhǔn)備。

　　(3)該企業(yè)當(dāng)期液體鹽應(yīng)納的資源稅=500×2=1000(元)

　　(4)該企業(yè)當(dāng)期固體鹽應(yīng)納的資源稅=2500×10-200×2=24600(元)。

　　【解析】納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

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