注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：稅務(wù)行政復(fù)議

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 　　一、稅務(wù)行政復(fù)議的概念和特點(diǎn)

　　稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。

　　我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議具有以下特點(diǎn)：

　　1.稅務(wù)行政復(fù)議以當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的稅務(wù)具體行政行為為前提。

　　2.稅務(wù)行政復(fù)議因當(dāng)事人的申請(qǐng)而產(chǎn)生。

　　3.稅務(wù)行政復(fù)議案件的審理一般由原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。

　　4.稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接。

　　二、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

　　(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為――必經(jīng)復(fù)議

　　包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位做出的代扣代繳、代收代繳行為。

　　2～10――選擇復(fù)議

　　(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施：

　　1.書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款;

　　2.扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。

　　(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　　1.書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　2.變賣、拍賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰行為：

　　1.罰款;

　　2.沒收財(cái)物和違法所得;

　　3.停止出口退稅權(quán)。

　　(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為：

　　1.不予審批減免稅或者出口退稅;

　　2.不予抵扣稅款;

　　3.不予退還稅款;

　　4.不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票;

　　5.不予開具完稅憑證和出具票據(jù);

　　6.不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人;

　　7.不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。

　　(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

　　(八)收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。

　　(九)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。

　　新增(十)稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為。

　　另外，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》還規(guī)定，納稅人可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定提出行政復(fù)議申請(qǐng)。具體規(guī)定如下：納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：

　　1.國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定;

　　2.其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定;

　　3.地方各級(jí)人民政府的規(guī)定;

　　4.地方人民政府工作部門的規(guī)定。

　　四、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)

　　五、稅務(wù)行政復(fù)議受理

　　(五)行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行;但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

　　1.被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的;

　　2.復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的;

　　3.申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的;

　　4.法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

　　(六)行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議中止：

　　1.申請(qǐng)人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復(fù)議的;

　　2.申請(qǐng)人喪失行為能力，尚未確定法定代理人的;

　　3.作為一方當(dāng)事人的行政機(jī)關(guān)、法人或者其他組織終止，尚未確定其權(quán)利義務(wù)承受人的;

　　4.因不可抗力原因，致使復(fù)議機(jī)關(guān)暫時(shí)無法調(diào)查了解情況的;

　　5.依照本規(guī)則第三十九條和第四十條，依法對(duì)具體行政行為的依據(jù)進(jìn)行處理的;

　　6.案件的結(jié)果須以另一案件的審查結(jié)果為依據(jù),而另一案件尚未審結(jié)的;

　　7.申請(qǐng)人請(qǐng)求被申請(qǐng)人履行法定職責(zé)，被申請(qǐng)人正在履行的;

　　8.其他應(yīng)當(dāng)中止行政復(fù)議的情形。

　　行政復(fù)議中止應(yīng)當(dāng)書面告知當(dāng)事人。中止行政復(fù)議的情形消除后，應(yīng)當(dāng)立即恢復(fù)行政復(fù)議。

　　(七)行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止：

　　1.行政復(fù)議決定做出前，申請(qǐng)人要求撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的;

　　2.行政復(fù)議申請(qǐng)受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機(jī)關(guān)或者人民法院已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理的;

　　3.申請(qǐng)人死亡，沒有繼承人或者繼承人放棄行政復(fù)議權(quán)利的;

　　4.作為申請(qǐng)人的法人或者其他組織終止后，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的;因前條第1、2項(xiàng)原因中止行政復(fù)議滿60日仍無人繼續(xù)復(fù)議的，行政

　　復(fù)議終止，但有正當(dāng)理由的除外;

　　5.行政復(fù)議申請(qǐng)受理后，發(fā)現(xiàn)不符合受理?xiàng)l件的。

　　行政復(fù)議終止應(yīng)當(dāng)書面告知當(dāng)事人。

　　六、證據(jù)

　　下列證據(jù)材料不得作為定案依據(jù)：

　　(1)違反法定程序收集的證據(jù)材料。

　　(2)以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料。

　　(3)以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料。

　　(4)當(dāng)事人無正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料。

　　(5)當(dāng)事人無正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對(duì)方當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品。

　　(6)無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料。

　　(7)不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言。

　　(8)不具備合法性和真實(shí)性的其他證據(jù)材料。

　　七、稅務(wù)行政復(fù)議決定

　　行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

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