注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：稅務(wù)行政處罰

更新時(shí)間：2013-03-15 10:25:11 來(lái)源：|0

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摘要當(dāng)事人行為違反了稅收法律規(guī)范，侵犯的客體是稅收征收管理秩序，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任。

　　稅務(wù)行政處罰是行政處罰的主要組成部分，它包括以下幾方面內(nèi)容：

　　(1)當(dāng)事人行為違反了稅收法律規(guī)范，侵犯的客體是稅收征收管理秩序，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任。

　　(2)從主觀方面講，并不區(qū)分當(dāng)事人是否具有主觀故意或者過(guò)失，只要有稅務(wù)違法行為存在，并且有法可依，就要承擔(dān)行政責(zé)任，依法給予稅務(wù)行政處罰。

　　(3)尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為。這里要區(qū)分兩種情況：一是要區(qū)分稅收違法與稅收犯罪的界限。二是要區(qū)分稅收違法行為是不是輕微。

　　(4)給予稅務(wù)行政處罰的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　一、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定

　　現(xiàn)行我國(guó)稅收法制的原則是稅權(quán)集中、稅法統(tǒng)一，稅收的立法權(quán)主要集中在中央。

　　稅務(wù)行政處罰的設(shè)定權(quán)限見下表：

部門	設(shè)定形式	限定
全國(guó)人大及常委會(huì)	法律	無(wú)
國(guó)務(wù)院	行政法規(guī)	限制人身自由除外
國(guó)家稅務(wù)總局	規(guī)章	非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中違法，設(shè)定罰款不得超過(guò)1000元；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中違法有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過(guò)違法所得的3倍，且最高限額30000元；沒(méi)有違法所得的，最高限額10000元。
省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市及以下級(jí)別稅務(wù)機(jī)關(guān)	不可設(shè)定	只能對(duì)上述級(jí)別的處罰具體化

　　二、稅務(wù)行政處罰的種類

　　1.罰款;

　　2.沒(méi)收非法所得;

　　3.停止出口退稅權(quán);

　　4.收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。

　　三、稅務(wù)行政處罰的主體

基本要點(diǎn)	主要規(guī)定
稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體	稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。稅務(wù)所可以實(shí)施罰款在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。這是征管法的特別授權(quán)。
稅務(wù)行政處罰的管轄	稅務(wù)行政處罰實(shí)行行為發(fā)生地原則，由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的縣(市、旗)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。

　　四、稅務(wù)行政處罰的程序

基本要點(diǎn)	主要規(guī)定
基本特征是當(dāng)場(chǎng)填寫《稅務(wù)行政處罰決定書》	稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員對(duì)于公民、法人或者其他組織違反稅收征收管理秩序的行為，當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定的行政處罰程序。
簡(jiǎn)易程序的適用條件	1.案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)，應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為。 2.給予的處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以50元以下和對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。 3.除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的不公開聽證的以外，對(duì)于公開聽證的案件，應(yīng)當(dāng)先期公告案情和聽證的時(shí)間、地點(diǎn)并允許公眾旁聽。

　　五、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

　　稅務(wù)行政處罰的一般程序包括調(diào)查與審查、聽證、審查、決定、執(zhí)行程序。

基本要點(diǎn)	主要規(guī)定
聽證環(huán)節(jié)	聽證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)當(dāng)事人某些違法行為作出處罰決定之前，按照一定形式聽取調(diào)查人員和當(dāng)事人意見的程序。
稅務(wù)行政處罰聽證的范圍	是對(duì)公民作出2000元以上或者對(duì)法人或者其他組織作出10000元以上罰款的案件。
聽證的告知	凡屬聽證范圍的案件，在作出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)首先向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，并告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、處罰的法律依據(jù)和擬給予的處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。
聽證要求的提出	要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證要求，逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。
聽證會(huì)的召開時(shí)限	稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)事人提出聽證要求后的15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn)、主持人的情況。

　　六、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

基本要點(diǎn)	主要規(guī)定
稅務(wù)行政處罰決定后的履行	稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出行政處罰決定后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定規(guī)定的期限內(nèi)，予以履行。當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)復(fù)議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法強(qiáng)制執(zhí)行或申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。
罰款繳納期限及逾期處理規(guī)則	稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款。