注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：審計(jì)抽樣的基本概念

　　一、審計(jì)抽樣定義

　　(一)定義

　　審計(jì)抽樣是指CPA對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，這使CPA能夠獲取和評價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體

　　(二)審計(jì)抽樣的適用范圍

　　1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序

　　風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。

　　2.控制測試

　　(1) 當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試。

　　(2) 對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。

　　3.實(shí)質(zhì)性程序

　　(1)在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)(如陳舊存貨的價(jià)值)。

　　(2) 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。

　　二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)(由于采用抽樣而引起的風(fēng)險(xiǎn))

　　1.概念：指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。

　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是抽出的樣本不能完全代表總體的風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系。樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低(可這樣理解：當(dāng)抽取100%的樣本時(shí)，樣本就能完全代表總體，抽樣風(fēng)險(xiǎn)為0。這實(shí)際上不是抽樣了，而是全查，即不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn))。所以，只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。

　　3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測試時(shí)，主要面臨信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。

　　信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)樣本推斷的控制有效性高于實(shí)際，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低于實(shí)際水平，從而影響審計(jì)效果(質(zhì)量)

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)樣本推斷的控制有效性低于實(shí)際，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高于實(shí)際水平，從而影響審計(jì)效率。

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，主要面臨誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。

　　誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)效果(質(zhì)量);

　　誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)效率。

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響

　　(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(不是由樣本量引起的風(fēng)險(xiǎn))

　　1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。

　　2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。

　　3.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化，但可通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊會(huì)計(jì)師也可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)同時(shí)具備：隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目;運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果。注冊會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　第一，注冊會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。

　　第二，統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都離不開注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

　　第四，對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。

　　四、統(tǒng)計(jì)抽樣的方法

　　(一)屬性抽樣――一般適用于控制測試(特殊的是PPS抽樣)

　　通常用于測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會(huì)計(jì)師評估的控制有效性。

　　(二)變量抽樣――一般適用于細(xì)節(jié)測試

　　主要用來對總體得出結(jié)論，以確定記錄金額是否合理。

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