2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》重點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)

　　(一)直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算

　　1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品――不繳納消費(fèi)稅【自產(chǎn)煙絲生產(chǎn)卷煙】

　　2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

　?、俦酒髽I(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程;

　?、诠芾聿块T(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);

　?、厶峁﹦趧?wù);

　　④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

　　(1)按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;

　　(2)無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格推導(dǎo)過(guò)程：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額

　　組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅比例稅率)=成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

　　(一)什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　1、必須同時(shí)具備的條件：

　　(1)委托方提供原料和主要材料;

　　(2)受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料

　　2、不屬于：

　　①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　?、谑鞘芡蟹较葘⒃牧腺u(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　?、塾墒芡蟹揭晕蟹矫x購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　自制：受托方交增值稅、消費(fèi)稅

　　委托加工：委托方負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，由受托方代收代繳;受托方交增值稅。

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：

　　變化：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油(石腦油、潤(rùn)滑油除外)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，

　　(1)用外購(gòu)或委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)用外購(gòu)或委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)用外購(gòu)或委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石

　　(4)用外購(gòu)或委托加工已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

　　(5)用外購(gòu)或委托加工已稅汽車(chē)輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;

　　(6)用外購(gòu)或委托加工已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē);

　　(7)以外購(gòu)或委托加工已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(8)以外購(gòu)或委托加工已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　(9)以外購(gòu)或委托加工已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(10)以外購(gòu)或委托加工已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(11)以外購(gòu)或委托加工已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅

　　(1)外購(gòu)已稅消費(fèi)品

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　3.扣稅環(huán)節(jié)：

　　對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

　　對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

　　允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

　　4.以外購(gòu)或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過(guò)程中既可以生產(chǎn)出乙烯或者其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)又生產(chǎn)裂解汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購(gòu)或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計(jì)算公式如下：

　　(1)外購(gòu)石腦油

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30%

　　(2)委托加工收回的石腦油

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工成品石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

　　收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100%

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