注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義：第十五章第三節(jié)

　　第三節(jié)　稅款征收(掌握)

　　一、稅款征收原則

　　(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的惟一行政主體的原則;

　　(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款;

　　(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款，不能任意征收，只能依法征收

　　(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則

　　(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開(kāi)具完稅憑證或開(kāi)付扣押、查封的收據(jù)或清單

　　(六)稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國(guó)庫(kù)

　　(七)稅款優(yōu)先的原則

　　重點(diǎn)關(guān)注：稅款優(yōu)先原則，具體有三優(yōu)先

　　1.稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán);

　　2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

　　納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行;

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收非法所得。

　　納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

　　二、稅款征收的方式

　　(一)查賬征收

　　(二)查定征收

　　(三)查驗(yàn)征收

　　(四)定期定額征收

　　(五)委托代征稅款

　　(六)郵寄納稅

　　(七)其他方式

　　三、稅款征收制度

　　(一)代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。代扣、代收稅款手續(xù)費(fèi)只能由縣(市)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫(kù)手續(xù)，不得在征收稅款過(guò)程中坐支。

　　(二)延期繳納稅款制度

　　納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

　　特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力;二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

　　2.稅款的延期繳納。必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效。

　　3.延期期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月，同一筆稅款不得滾動(dòng)審批。

　　4.批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。

　　(三)稅收滯納金征收制度

　　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

　　加收滯納金的起止時(shí)間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

　　(四)減免稅收制度

　　1.減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定(具體規(guī)定將在稅收實(shí)體法中體現(xiàn))。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自做出的減稅、免稅決定無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　2.納稅人申請(qǐng)減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并按規(guī)定附送有關(guān)資料。

　　4.納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　　5.納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起l5日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減稅、免稅;對(duì)不報(bào)告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。

　　12.納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起l0個(gè)工作日內(nèi)直接上報(bào)有權(quán)審批的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　(五)稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　1.稅額核定制度：

　?、僖勒辗?、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　?、茈m設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　　⑥納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

　　2.稅收調(diào)整制度：

　　所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織 ：

　　(1)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;

　　(2)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;

　　(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　納稅人有上述所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：

　?、侔凑摘?dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;

　?、诎凑赵黉N售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平;

　?、郯凑粘杀炯雍侠淼馁M(fèi)用和利潤(rùn);

　?、馨凑掌渌侠淼姆椒?/P>

　　調(diào)整期限：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

　　(六)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)納稅人的稅款征收制度

　　注意其適用對(duì)象及執(zhí)行程序兩個(gè)方面：

　　1.適用對(duì)象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人。

　　2.執(zhí)行程序：

　　(1)核定應(yīng)納稅額。

　　(2)責(zé)令繳納。

　　(3)扣押商品、貨物。

　　(4)解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物。

　　(5)抵繳稅款。

　　(七)稅收保全措施

　　稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

　　(1)稅收保全措施的兩種主要形式：

　?、?書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　?、?扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。

　　(2)稅收保全措施的適用范圍――只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。

　　個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品。不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　(3)稅收保全措施的前提：必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。

　　保全措施一般不超過(guò)六個(gè)月。

　　(4)可以采取稅收保全措施的納稅人僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　(5)凍結(jié)納稅人的存款。

　　(八)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。

　　執(zhí)行不是保全的必然結(jié)果。

　　(1)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的兩種主要形式：

　　①書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　?、诳垩?、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　　(2)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍：

　　不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，必須堅(jiān)持告誡在先的原則，即納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，應(yīng)當(dāng)先行告誡，責(zé)令限期繳納。逾期仍未繳納的，再采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金必須同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。對(duì)納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對(duì)納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會(huì)減少其價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用;因被執(zhí)行人保管或者使用的過(guò)錯(cuò)造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。

　　拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　　(九)欠稅清繳制度：措施：

　　(1)嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限??省級(jí)

　　(2)限期繳稅時(shí)限

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書(shū)，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。

　　(3)建立欠稅清繳制度，防止稅款流失

　　需要阻止出境人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知出入境管理機(jī)關(guān)執(zhí)行。

　　建立改制納稅人欠稅的清繳制度。《征管法》第四十八條規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的。應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任?！?/P>

　　大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上的納稅人，在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，即對(duì)納稅人的到期債權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款。

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　(1)稅款的退還;納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;

　　(2)稅款的追征。

　?、僖蚨悇?wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　?、谝蚣{稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年。

　?、蹖?duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受規(guī)定期限的限制，無(wú)限期追征。

　　【經(jīng)典例題】因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，可(　)。

　　A.只追征稅款不加收滯納金

　　B.將追征期延長(zhǎng)到5年

　　C. 將追征期延長(zhǎng)到10年

　　D.處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款

　　【答案】B