2012年《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》輔導(dǎo)：第八章第四節(jié)

　　第四節(jié)　企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

　　一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序【熟悉】

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括：制定評(píng)價(jià)控制方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。

　　(一)制定評(píng)價(jià)控制方案

　　企業(yè)可以授權(quán)審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織的實(shí)施工作。

　　該評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下條件：(1)能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力;(2)具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);(3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)凋一致，在工作中相互配合、相互制約;(4)能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來(lái)保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開展。

　　表8-2內(nèi)部控制工作評(píng)價(jià)項(xiàng)目計(jì)劃

　　(二)組成評(píng)價(jià)工作組

　　評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。

　　表8-3列示具體內(nèi)控評(píng)價(jià)工作中的責(zé)任分工的模版。

　　對(duì)于擁有內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)審部很大可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組的工作。

　　如果企業(yè)決定利用外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)，根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》的要求，這所事務(wù)所不應(yīng)同時(shí)為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)。

　　表8―3內(nèi)控評(píng)價(jià)工作中的職責(zé)分工表

　　(三)實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試

　　圖8-2內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法

　　1.了解公司層面基本情況。(主要了解的是內(nèi)控五要素，例如內(nèi)部環(huán)境的情況)

　　2.了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險(xiǎn)。(工作重點(diǎn)放在主要業(yè)務(wù)流程中，如資金管理流程、銷售流程、采購(gòu)流程等)

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　　3.確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)。

　　4.開展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試。

　　評(píng)價(jià)工作組可綜合運(yùn)用不同評(píng)價(jià)方法，收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照要求填寫工作底稿、記錄有關(guān)測(cè)試結(jié)果。

　　如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷，則需與管理層溝通，對(duì)有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定并進(jìn)行記錄。

　　(四)匯總評(píng)價(jià)結(jié)果

　　評(píng)價(jià)工作組人員應(yīng)當(dāng)在其工作底稿中，記錄評(píng)價(jià)所實(shí)施的程序及有關(guān)結(jié)果。

　　企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)建立評(píng)價(jià)質(zhì)量交叉復(fù)核制度，有關(guān)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)由評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn)，與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行通報(bào)，在提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)前得到被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)。

　　企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定。

　　[多選題]下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　　)

　　A.固有風(fēng)險(xiǎn)是某項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性

　　B.內(nèi)部控制的存在能夠減少或者消除固有風(fēng)險(xiǎn)

　　C.穿行測(cè)試主要是通過(guò)抽樣檢驗(yàn)公司業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)控要求的方法

　　D.對(duì)于關(guān)鍵業(yè)務(wù)或固有風(fēng)險(xiǎn)的充分檢驗(yàn)和分析，可以為防止重大錯(cuò)誤的出現(xiàn)提供充分證據(jù)

　　【答案】ACD

　　【解析】固有風(fēng)險(xiǎn)必須是假定不存在內(nèi)控的情況下;穿行測(cè)試必須強(qiáng)調(diào)追蹤交易的信息處理過(guò)程;風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控只能部分合理保證而不能充分保證，ACD是錯(cuò)誤。

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