2012年《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》輔導(dǎo)：第八章第一節(jié)

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　　第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展

　　一、內(nèi)部控制的定義【熟悉】

　　內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識(shí)別可能阻礙實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取預(yù)防措施。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是出色的公司治理極為重要的組成部分。出色的公司治理意味著董事會(huì)必須對(duì)企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別和管理。就風(fēng)險(xiǎn)管理而言，內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、遵守法律法規(guī)及其它方面。

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個(gè)因素，分別是控制環(huán)境和控制政策與程序?？刂骗h(huán)境是指企業(yè)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識(shí)，代表整個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的價(jià)值觀?？刂普呒俺绦蚴侵盖度肫髽I(yè)運(yùn)營(yíng)中的具體的內(nèi)部控制?？刂普呒俺绦虻脑O(shè)計(jì)目的在于，盡可能確保業(yè)務(wù)行為是有序且有效的。控制政策及程序必須能夠根據(jù)企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)而改變，并且應(yīng)以企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)。

　　內(nèi)部控制的思想和框架總體上就是對(duì)企業(yè)內(nèi)資源進(jìn)行管理的體系，然而基于不同的角度和層次，對(duì)內(nèi)部控制的定義有不同的認(rèn)識(shí)和分析。具體包括四種：美國(guó)COSO委員會(huì)的定義、美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的定義、英國(guó)特恩布爾委員會(huì)的定義及中國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義。

　　1.COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義

　　成立于1985年的COSO(committee of sponsoring organization)委員會(huì)為美國(guó)舞弊報(bào)告委員會(huì)提供支持。該組織包括美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(American accounting association)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American institute of certified public accountants)?，F(xiàn)在COSO委員會(huì)負(fù)責(zé)制定有關(guān)大型和小型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南。

　　1992年，COSO委員會(huì)提出《內(nèi)部控制――整合框架》，1994年又進(jìn)行增補(bǔ)，簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。在該框架中，COSO對(duì)內(nèi)部控制的定義是：“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)?！?/P>

　　COSO委員會(huì)指出，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)看，內(nèi)部控制是必要的。但是，在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，有幾點(diǎn)需要注意。首先，即使實(shí)施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也不一定能使一個(gè)蹩腳的管理者變得出色。此外，由于所有內(nèi)部控制系統(tǒng)仍然面臨發(fā)生錯(cuò)誤或出現(xiàn)差錯(cuò)的危險(xiǎn)，因而內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。即使一個(gè)企業(yè)實(shí)施了內(nèi)部控制，也可能由于故意串通破壞、管理層逾越監(jiān)控而失效。還有，大型或小型企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，均可能存在資源受限的問(wèn)題。

　　2.美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義

　　美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的“審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)”規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)必須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，同時(shí)管理層應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制作出評(píng)估。

　　所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指，在企業(yè)主要的高級(jí)管理人員、主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計(jì)的一套流程，并由公司的董事會(huì)、管理層和其他人批準(zhǔn)生效，該流程可以為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證，并且包括如下政策和程序：(1)保管以合理的詳盡程度、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關(guān)記錄;(2)為按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表記錄交易，以及企業(yè)的收入和支出僅是按照管理和公司的董事會(huì)的授權(quán)執(zhí)行，提供合理的保證;(3)為預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的企業(yè)資產(chǎn)的購(gòu)置、使用或處理，提供合理保證。

　　該定義主要是從保證對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性角度定義的。

　　3.特恩布爾委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義

　　特恩布爾委員會(huì)的職能是為英國(guó)上市公司執(zhí)行《綜合守則》規(guī)定的內(nèi)部控制原則提供指南，其總體要求是，公司董事會(huì)應(yīng)實(shí)施一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并定期對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行復(fù)核。

　　該委員會(huì)認(rèn)為：內(nèi)部控制的主要組成部分包括為企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)提供輔助條件，使企業(yè)有能力對(duì)阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)。此外，內(nèi)部控制還應(yīng)能確保對(duì)內(nèi)和對(duì)外的報(bào)告的質(zhì)量。而且，內(nèi)部控制還應(yīng)能確保法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展的政策得以遵守。

　　該定義與COSO的定義基本相似。

　　4.中國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義

　　財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)于2008年6月聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　【要點(diǎn)提示】從上述的定義中可以看出，內(nèi)部控制是為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策，包括控制環(huán)境和控制政策與程序。內(nèi)部控制主要涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、遵守法律法規(guī)等方面。

　　典型例題:

　　1、[多選題]下列有關(guān)內(nèi)部控制的概述正確的有( )。

　　A就風(fēng)險(xiǎn)管理而言，內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、遵守法律法規(guī)及其他方面。

　　B內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個(gè)因素：控制環(huán)境和控制政策與程序。

　　C只要實(shí)施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，企業(yè)目標(biāo)就一定能實(shí)現(xiàn)。

　　D內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，而非目標(biāo)。

　　【答案】ABD

　　【解析】ABD均是對(duì)內(nèi)部控制的正確概述。COSO委員會(huì)指出，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)看，內(nèi)部控制是必要的。即使實(shí)施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也不一定能使一個(gè)蹩腳的管理者變得出色。因而內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

　　2、[多選題]內(nèi)部控制關(guān)注以下( )方面。

　　A財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息

　　B經(jīng)營(yíng)效率和結(jié)果

　　C遵守法規(guī)和法律

　　D員工的福利問(wèn)題

　　【答案】ABC

　　【解析】?jī)?nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。就風(fēng)險(xiǎn)管理而言，內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、遵守法律法規(guī)及其它方面。

　　3、[多選題]一般來(lái)講，內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個(gè)因素，分別是( )。

　　A控制環(huán)境

　　B控制政策與程序

　　C控制目標(biāo)

　　D控制結(jié)果

　　【答案】AB

　　【解析】不同時(shí)期和不同組織提出的內(nèi)部控制，其具體要素存在著一定的差異。但是如果題目沒(méi)有明確說(shuō)明依據(jù)，只是泛泛提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的兩個(gè)要素，則內(nèi)部控制系統(tǒng)的兩個(gè)因素分別是控制環(huán)境和控制政策與程序。

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　　二、內(nèi)部控制的演變和發(fā)展【了解】

　　內(nèi)部控制的演變和發(fā)展經(jīng)歷了如下階段：

　　1.內(nèi)部控制在20世紀(jì)80年代的控制理論

　　自20世紀(jì)80年代以來(lái)，內(nèi)部控制的理論研究有了新的發(fā)展，人們對(duì)內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)從一般含義轉(zhuǎn)向具體內(nèi)容，標(biāo)志是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1998年5月發(fā)布的《企業(yè)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中，用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念取代了“內(nèi)部控制制度”。公告指出，“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”，公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)因素組成：

　　(1)控制環(huán)境。這是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng);組織結(jié)構(gòu);董事會(huì)及所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能;確定職權(quán)和責(zé)任的方法;管理者控制和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì);人事工作方針及其執(zhí)行等;影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系，如由銀行指定代理人的檢查等。

　　(2)會(huì)計(jì)制度。這是指為認(rèn)定、分析、歸類、記錄、編報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各種方法，包括認(rèn)定和登記一切合法的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)和適當(dāng)?shù)姆诸?，作為編制?cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù);將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表;確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄;在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及對(duì)有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行揭示。

　　(3)控制程序。這是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán);明確各個(gè)人員的職責(zé)分工等。

　　2.內(nèi)部控制在成熟階段的研究結(jié)果

　　1992年，COSO委員會(huì)提出《內(nèi)部控制――整合框架》，1994年又進(jìn)行增補(bǔ)，簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。這份報(bào)告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑。該報(bào)告包含大量關(guān)鍵概念，認(rèn)為內(nèi)部控制是公司董事會(huì)和各級(jí)管理層計(jì)劃、實(shí)施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動(dòng)。因此，內(nèi)部控制是一個(gè)程序，而非結(jié)構(gòu)。

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與合規(guī)性，而且有助于提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效益和效率。因此，內(nèi)部控制也與業(yè)績(jī)目標(biāo)(比如獲利能力)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)。但是內(nèi)部控制只為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而非絕對(duì)保證。

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)包括企業(yè)的政策、程序、任務(wù)、行為，使企業(yè)能夠?qū)εc實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有關(guān)的重大業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法規(guī)及其它風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)反應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益和效率。這包括保護(hù)資產(chǎn)，避免被不當(dāng)使用或流失和欺詐，并確保負(fù)債得到有效管理。

　　完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)還有助于確保對(duì)內(nèi)及對(duì)外報(bào)告的質(zhì)量。這要求維持適當(dāng)?shù)挠涗浐统绦?，以提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)外部的及時(shí)、相關(guān)且可靠的信息，而且，完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)還有助于確保企業(yè)遵守適用的法律法規(guī)，或遵守商業(yè)行為的內(nèi)部政策。

　　COSO內(nèi)部控制框架將內(nèi)部控制分為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成部分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)察等。

　　(1)控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(The Institute of Internal Auditors, IIA)對(duì)控制環(huán)境的定義是：“董事會(huì)與管理層對(duì)待公司內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的行為”?？刂骗h(huán)境是其他內(nèi)部控制元素的根基，并提供紀(jì)律及結(jié)構(gòu)。控制環(huán)境因素包括人員的道德觀和勝任能力、董事會(huì)提供的指示和管理的效率。控制環(huán)境被稱為企業(yè)的“最高層”。控制環(huán)境能說(shuō)明企業(yè)的道德觀和文化，為內(nèi)部控制的其它方面的運(yùn)作提供框架。控制環(huán)境是由管理層所定的基調(diào)、管理哲學(xué)與管理風(fēng)格、授權(quán)方式、組織和培養(yǎng)員工的方式以及董事會(huì)對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制的決心決定。

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)(包括與監(jiān)管和運(yùn)營(yíng)環(huán)境不斷變化有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn))，以此來(lái)確定如何降低和管理此類風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。企業(yè)的目標(biāo)與所面臨的風(fēng)險(xiǎn)之間有一定關(guān)聯(lián)。為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，必須確立企業(yè)目標(biāo)。目標(biāo)一經(jīng)確立，必須識(shí)別和評(píng)估為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并且該評(píng)估應(yīng)構(gòu)成決定如何管理該風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

　　(3)控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行，以及任何可能需要用以處理風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的行動(dòng)得以實(shí)施?？刂苹顒?dòng)是指能確保管理層的決策與指示得以執(zhí)行的政策和程序。企業(yè)內(nèi)部各層面均存在控制活動(dòng)，控制活動(dòng)包括組織控制、職責(zé)劃分、調(diào)節(jié)和復(fù)核、實(shí)物控制、授權(quán)和批準(zhǔn)、計(jì)算和會(huì)計(jì)、人員控制、監(jiān)督及管理控制。

　　(4)信息與溝通。信息與溝通是指在人員能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi)，識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)與法律遵守的相關(guān)信息的有效程序和系統(tǒng)。企業(yè)必須收集信息并向適當(dāng)人士傳達(dá)。管理者制定恰當(dāng)?shù)臎Q策之時(shí)既需要內(nèi)部信息也需要外部信息。為了運(yùn)作內(nèi)部控制，管理者也需要信息，因此必須建立完善的信息系統(tǒng)。必須為管理者提供與所采取的行動(dòng)相關(guān)的，及時(shí)、準(zhǔn)確、可以理解的信息。

　　(5)監(jiān)察。監(jiān)察是指持續(xù)評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序。內(nèi)部控制系統(tǒng)必須接受監(jiān)察。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的因素，它與內(nèi)部審計(jì)及一般監(jiān)督有關(guān)。識(shí)別并向高級(jí)管理層及董事會(huì)或董事報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷是非常重要的。

　　企業(yè)可能已經(jīng)建立了非常完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是仍需要對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)察。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)未經(jīng)監(jiān)察，就很難評(píng)估它是否未受控制或需要改進(jìn)。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部控制系統(tǒng)也在發(fā)展，因此內(nèi)部控制系統(tǒng)不是靜止不變的。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常是內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要監(jiān)察人。內(nèi)部審計(jì)師會(huì)對(duì)內(nèi)部控制及控制系統(tǒng)進(jìn)行檢查。他們還應(yīng)識(shí)別控制是否失效或是可以糾正的問(wèn)題。并且向管理層提出有關(guān)新系統(tǒng)或系統(tǒng)改進(jìn)方面的建議。

　　COSO的上述定義對(duì)內(nèi)部控制的基本概念提供了一些深入的見(jiàn)解，特別是;

　　(1) 內(nèi)部控制是一個(gè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法，而其本身并非目標(biāo);

　　(2) 內(nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對(duì)保證。

　　內(nèi)部控制要由企業(yè)中各級(jí)人員實(shí)施與配合。

　　圖8-1 COSO內(nèi)部控制框架

　　COSO利用一個(gè)三維模型(見(jiàn)圖8-1)來(lái)描述一個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。該模型在水平方向上分為五層，垂直方向有三個(gè)組成部分和跨越第三維的多個(gè)椎體。這種模型的結(jié)構(gòu)是5×3×2。但是，它們并不是完全獨(dú)立的部分，彼此之間是相互連接的，就企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部控制而言，我們將重點(diǎn)考察水平方向上的兩層：控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)會(huì)反映其控制環(huán)境，而控制環(huán)境包括其組織結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)嵌入企業(yè)運(yùn)營(yíng)之中，并成為公司文化的一部分。此外，內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)能夠?qū)τ善髽I(yè)內(nèi)在因素和商業(yè)環(huán)境的改變所產(chǎn)生的不斷變化的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)。而且，內(nèi)部控制系統(tǒng)亦應(yīng)包括向管理層及時(shí)匯報(bào)經(jīng)確認(rèn)的任何重大控制失誤或不足，及所采取的糾正行動(dòng)的詳細(xì)程序。

　　典型例題

　　【多項(xiàng)選擇題】下列哪些要素包括在COSO內(nèi)部控制框架中的( )

　　A.控制環(huán)境　　　　　　　　　　　　 B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　C.控制活動(dòng)　　　　　　　　　　　　　　D.信息與溝通

　　【答案】ABCD

　　3. 中國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r及對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響

　　(1).中國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展

　　2006年7月，受國(guó)務(wù)院委托，財(cái)政部牽頭，由財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。許多監(jiān)管部門(mén)、大型企業(yè)、行業(yè)組織、中介機(jī)構(gòu)、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和老師學(xué)者積極參與，為構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織和機(jī)制保障。

　　企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的職責(zé)和目標(biāo)是總結(jié)我國(guó)經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)際慣例，有效利用國(guó)際國(guó)內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面的積極作用，通過(guò)數(shù)年的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系。并以監(jiān)管部門(mén)為主導(dǎo)。各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐，政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)將結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系，推動(dòng)公司、企業(yè)和其他非營(yíng)利組織完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。

　　(1)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

　　2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱“內(nèi)控規(guī)范”)。2009年7月1日起適用于大中型企業(yè)(包括上市公司)

   【注冊(cè)會(huì)計(jì)師常見(jiàn)問(wèn)答】【考情分析會(huì)預(yù)定中】

    2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試招生簡(jiǎn)章    2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考后交流及真題分享

　　內(nèi)控規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo)：

　　一 合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;

　　二 提高經(jīng)營(yíng)效率和效果;

　　三　促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　內(nèi)控規(guī)范借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素：

　　一 內(nèi)部環(huán)境;

　　二 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;

　　三 控制活動(dòng);

　　四 信息與溝通;

　　五 內(nèi)部監(jiān)督。

　　(2)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》

　　2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(下稱《配套指引》)，當(dāng)中包括l8項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

　　《配套指引》自2011年1月1日起按已定時(shí)間表在境內(nèi)外不同類型的上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)相關(guān)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。