2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：資本公積

　　資本公積包括企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積有二個(gè)明細(xì)科目，包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))和其他資本公積，它們之間有本質(zhì)區(qū)別：資本溢價(jià)(股本溢價(jià))表示投資者的投入;而其他資本公積表示經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)(未計(jì)入損益的業(yè)績(jī))。

　　(一)資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的核算

　　1.資本溢價(jià)的核算

　　當(dāng)有新的投資者中途投資時(shí)，一般應(yīng)多投入資本，投資者多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。

　　【例10】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資400萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資200萬(wàn)元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到600萬(wàn)元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金230萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 230

　　貸：實(shí)收資本(600/3) 200

　　資本公積――資本溢價(jià) 30

　　2.股本溢價(jià)的核算

　　股份有限公司在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。

　　發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià));無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。即與所有者交易發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該沖減所有者權(quán)益，否則就不能正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。應(yīng)注意：企業(yè)發(fā)生的支出有四個(gè)列支去向，現(xiàn)歸納如下：

　　企業(yè)支出的四個(gè)列支去向

　　【例11】甲股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為5元。甲公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，該公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　?、偈盏桨l(fā)行收入時(shí)

　　借：銀行存款(1000×5) 5000

　　貸：股本 (1000×1) 1000

　　資本公積――股本溢價(jià) 4000

　?、谥Ц栋l(fā)行費(fèi)用時(shí)

　　借：資本公積――股本溢價(jià) 200

　　貸：銀行存款 200

　　注：甲公司通過發(fā)行股票籌集資金為4800萬(wàn)元(5000-200)，所有者權(quán)益增加4800萬(wàn)元。

　　(二)其他資本公積的核算

　　其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，反映經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)有二種表現(xiàn)形式：計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)績(jī)和未計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)績(jī)。其他資本公積屬于未計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)績(jī)。

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