2012年注會《審計》解析：需要特別考慮的重大錯報風險

　　1.特別風險的含義

　　作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險(以下簡稱特別風險)。

　　2.確定特別風險時應考慮的事項

　　在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據(jù)風險的性質、潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報)和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。

　　在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列事項：

　　(1)風險是否屬于舞弊風險;

　　(2)風險是否與近期經濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關;

　　(3)交易的復雜程度;

　　(4)風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易;

　　(5)財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間;

　　(6)風險是否涉及異?；虺稣＝洜I過程的重大交易。

　　3.非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險

　　(1)非常規(guī)交易是指由于金額或性質異常而不經常發(fā)生的交易。

　　(2)判斷事項通常包括做出的會計估計。

　　4.考慮與特別風險相關的控制

　　(1)對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行。

　　(2)如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。

　　(3)如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　(4)注冊會計師應當專門針對識別的特別風險實施實質性程序，注冊會計師實施細節(jié)測試，或與細節(jié)測試相結合。――不能單獨做實質性分析程序

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