2012年注會考試《稅法》輔導講義：第十二章(19)

　　三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算

　　(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍：(注意多選題)

　　注：特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法，依照國稅函【2009】377號文件，上述特定納稅人包括：

　?、傧硎堋镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或者幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè));

　　②匯總納稅的企業(yè);

　?、凵鲜泄?

　?、茔y行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè);

　?、輹?、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構;

　　⑥國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。

　　(二)核定征收的辦法：核定應稅所得率、核定應納所得稅額。

　　采用兩種以上方法測算應納稅額不一致時，從高核定。

　　計算公式：

　　(1)能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費用總額的：

　　應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

　　(2)能正確核算成本費用總額，但不能正確核算收入總額的：

　　應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　例如：如果收入總額100萬能正確核算，而成本費用不能準確核算。假定應稅所得率為5%，則：應納稅額=100×5%×25%=1.25(萬元);

　　如果成本費用總額100萬能正確核算，而收入不能準確核算，假定應稅所得率為5%，則：應納稅額=100/(1-5%)×5%×25%=1.32(萬元)。

　　納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調(diào)整已確定的應納稅所得額或應納稅所得率。

　　(三)核定征收企業(yè)所得稅的管理

　　【例題】某小型企業(yè)2008年向其主管稅務機關申報收入100萬元，成本、費用及銷售稅金共計120萬元，全年虧損20萬元。經(jīng)審核，成本、費用真實，收入無法核準。當?shù)囟悇諜C關確定的應稅所得率為20%，該小型企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅為( )萬元。

　　A.5 B.6 C.7.5 D.10

　　【答案】C

　　【解析】應納稅額=120÷(1-20%)×20%×25%=7.5(萬元)

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