2012年注會(huì)考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十二章(18)

　　第八節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　基本公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種方法。

　　(一)直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

　　(二)間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目金額-納稅調(diào)減項(xiàng)目金額

　　【教材例題l2-3】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬(wàn)元;其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本660萬(wàn)元;取得購(gòu)買國(guó)債的利息收入40萬(wàn)元;繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬(wàn)元;發(fā)生的管理費(fèi)用760萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為60萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬(wàn)元;發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元;取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬(wàn)元(已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅);取得營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元(其中含公益捐贈(zèng)38萬(wàn)元)。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

　　【答案】

　　(1)利潤(rùn)總額=5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=370(萬(wàn)元)

　　(2)國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬(wàn)元。

　　(3)技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額=60×50%=30萬(wàn)元

　　(4)按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)算=70×60%=42(萬(wàn)元)

　　按銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰計(jì)算=(5600+800)×5‰=32(萬(wàn)元)

　　按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38(萬(wàn)元)

　　(5)取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬(wàn)元。

　　(6)捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)=370×12%=44.4(萬(wàn)元)

　　實(shí)際捐贈(zèng)額38萬(wàn)元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)44.4萬(wàn)元，可按實(shí)捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。

　　(7)應(yīng)納稅所得額=370-40-30+38-34=304(萬(wàn)元)

　　(8)該企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=304×25%=76(萬(wàn)元)

　　二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免稅額

　　我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則。

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

　　(1)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　必須明確的三筆金額：

　　(1)境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(guó)(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱境外應(yīng)納稅所得額);

　　(2)分國(guó)(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;(已交稅)

　　(3)分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。(應(yīng)交稅)

　　2.抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算(核心是比稅率)

　　抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　該公式可以簡(jiǎn)化成：

　　抵免限額=來源于某國(guó)的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國(guó)法定稅率

　　【教材例題l2-4】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%;在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了l0萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　(1)該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬(wàn)元)

　　(2)A、B兩國(guó)的扣除限額

　　A國(guó)扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬(wàn)元)

　　B國(guó)扣除限額=45“30÷(100+50+30)]=7.5(萬(wàn)元)

　　在A國(guó)繳納的所得稅為l0萬(wàn)元，低于扣除限額l2.5萬(wàn)元，可全額扣除。

　　在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。

　　(3)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅=45一10―7.5=27.5(萬(wàn)元)

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