2012年注會(huì)考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十二章(13)

　　(四)存貨損失認(rèn)定

　　【關(guān)注】存貨損失認(rèn)定：包括盤虧損失;報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失;被盜損失。

　　1.存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

　　⑴存貨盤點(diǎn)表;

　?、拼尕洷９苋藢?duì)于盤虧的情況說明;

　?、潜P虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù));

　　2.存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

　?、艈雾?xiàng)或批量金額較小(占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同)的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明;

　?、茊雾?xiàng)或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

　　⑶涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明;

　　⑷企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件;

　?、蓺堉登闆r說明;

　　⑹企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

　　3.存貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

　?、畔蚬矙C(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;

　?、粕婕柏?zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;

　　⑶涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

　?、绕髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件

　　(五)固定資產(chǎn)損失認(rèn)定

　　固定資產(chǎn)損失認(rèn)定：包括盤虧、丟失損失;報(bào)廢、毀損損失;被盜損失。

　　1.固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：

　?、殴潭ㄙY產(chǎn)盤點(diǎn)表;

　　⑵盤虧、丟失情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

　?、瞧髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

　　2. 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

　　⑴企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明;

　?、茊雾?xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明;

　　單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。

　?、亲匀粸?zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等;

　?、绕髽I(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件;

　?、缮婕氨ｋU(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

　　3.固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

　　⑴向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;

　?、粕婕柏?zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;

　?、巧婕氨ｋU(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

　　(六)投資損失的認(rèn)定

　　1.符合壞賬損失條件的債權(quán)投資，認(rèn)定損失的證據(jù)

　　2.企業(yè)的股權(quán)(權(quán)益)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。

　　可收回金額一律暫定為賬面余額的5%.

　　3.下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

　　(1)債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán);

　　(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);

　　(3)行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);

　　(4)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);

　　(5)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán);

　　(6)國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失;

　　(7)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

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