2012年注會考試《稅法》輔導講義：第十二章(12)

更新時間：2012-08-06 09:52:32 來源：|0

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　　三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　(一)稅前扣除審批

　　1.自行計算扣除與審批扣除：

　　企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

方式	項目
企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失	1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； 2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； 3.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 5.企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； 6.其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。
需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失	上述以外的資產(chǎn)損失

　　2.審批權(quán)限：

　　(1)企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。

　　(2)其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權(quán)限。

　　(3)企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構(gòu)所在地稅務機關審批。

　　負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。

　　【關注】三個時間：30個工作日、30天、45日:

　　負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為：

　　(一)由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi);

　　(二)由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限。

　　因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。

　　稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

　　(二)資產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。(選擇)

外部證據(jù)	內(nèi)部證據(jù)
司法機關、行政機關、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件	會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明
（1）司法機關的判決或者裁定；（2）公安機關的立案結(jié)案證明、回復；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（5）行政機關的公文；（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；（7）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；（8）經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書；（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；（10）符合法律條件的其他證據(jù)。	（1）有關會計核算資料和原始憑證；　（2）資產(chǎn)盤點表；（3）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的老師參加鑒定和論證）；（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；（6）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。