2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》解析：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)(3)

　　二、計(jì)劃審計(jì)工作

　　(一)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用

　　在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，選擇擬測(cè)試的控制，以及確定針對(duì)所選定控制所需收集的證據(jù)。

　　1.內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。

　　2.內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通常高于其不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而沒(méi)有必要測(cè)試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。

　　(二)利用其他相關(guān)人員的工作

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。無(wú)論是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　(三)確定重要性水平

　　在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平。

　　三、實(shí)施審計(jì)工作

　　在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用自上而下的方法選擇擬測(cè)試的控制。自上而下的方法按照下列思路展開：

　　(1)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)識(shí)別企業(yè)層面控制;

　　(3)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定;

　　(4)了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源;

　　穿行測(cè)試通常是達(dá)到目的最有效方式。在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，通常需要綜合運(yùn)用詢問(wèn)、觀察、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。

　　(5)選擇擬測(cè)試的控制。

　　連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮

　　在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，還需要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況。

　　1.影響連續(xù)審計(jì)中與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的因素

　　在考慮上述所列的風(fēng)險(xiǎn)因素以及連續(xù)審計(jì)中可獲取的進(jìn)一步信息之后，只有當(dāng)認(rèn)為與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平比以前年度有所下降時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本年度審計(jì)中才可以減少測(cè)試。

　　2.實(shí)施對(duì)標(biāo)策略

　　在連續(xù)審計(jì)中，對(duì)完全自動(dòng)化的應(yīng)用控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以某一年度為測(cè)試基準(zhǔn)，重點(diǎn)考慮該年度后內(nèi)部控制發(fā)生的變化(即實(shí)施對(duì)標(biāo)策略)。

　　如果認(rèn)為程序變更、訪問(wèn)權(quán)限及計(jì)算機(jī)操作方面的一般控制有效，且可持續(xù)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，并能證實(shí)自動(dòng)化應(yīng)用控制自最近一次測(cè)試之后未發(fā)生變化，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必重復(fù)執(zhí)行測(cè)試，就可以認(rèn)為自動(dòng)化應(yīng)用控制持續(xù)有效。

　　(1)當(dāng)上述因素表明風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，對(duì)所評(píng)價(jià)的控制可能比較適合使用對(duì)標(biāo)策略。

　　(2)當(dāng)這些因素表明風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，對(duì)所評(píng)價(jià)的控制不宜使用對(duì)標(biāo)策略。

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