2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》解析：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)(2)

　　項(xiàng)目　　內(nèi)部控制審計(jì)　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　審計(jì)目的

　　對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷予以披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表意見(jiàn)

　　了解和測(cè)試內(nèi)部控制的目的了解和測(cè)試內(nèi)部控制的直接目的是對(duì)內(nèi)部控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見(jiàn)　　了解和測(cè)試內(nèi)部控制是為了實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，服務(wù)于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的目的

　　測(cè)試范圍對(duì)所有重要賬戶、各類(lèi)交易和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制當(dāng)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行是有效的或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)才測(cè)試內(nèi)部控制

　　測(cè)試時(shí)間測(cè)試特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性，不需要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間，但要測(cè)試足夠長(zhǎng)的期間一旦確定需要測(cè)試，則需測(cè)試內(nèi)部控制在整個(gè)擬信賴(lài)的期間的運(yùn)行有效性

　　測(cè)試樣本量對(duì)結(jié)論可靠性的要求高，測(cè)試的樣本量大對(duì)結(jié)論可靠性要求取決于計(jì)劃從控制測(cè)試中得到的保證程度(或減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度)，樣本量相對(duì)要小

　　結(jié)果報(bào)告　　1.對(duì)外披露;

　　2.以正面、積極的方式對(duì)內(nèi)部控制是否有效發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 　　1.通常不對(duì)外披露內(nèi)部控制的情況，除非是內(nèi)部控制影響到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn);

　　2.以管理建議書(shū)的方式向管理層或治理層報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)專(zhuān)門(mén)實(shí)施審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

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