2012年注會考試《稅法》輔導講義：第十二章(5)

　　三、扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項目的原則

　　1、權責發(fā)生制原則。

　　2、配比原則。是指企業(yè)發(fā)生的費用應當與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。

　　3、相關性原則。企業(yè)可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入直接相關。與取得應稅收入無關的支出在稅前不得扣除，如擔保支出。

　　4、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。

　　5、合理性原則。符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常支出。

　　【經典例題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是( )

　　A.合理性原則 B.相關性原則

　　C.穩(wěn)健性原則 D.收付實現制原則

　　【答案】C D

　　(二)扣除項目的范圍――共5項。

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　計算應納稅所得額時還應注意三方面的內容：

　?、倨髽I(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　?、谄髽I(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

　?、鄢髽I(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

　　1.成本：是指企業(yè)銷售商品(產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產(包括技術轉讓)的成本。

　　2.費用：指三項期間費用(銷售費用、管理費用、財務費用)

　　3.稅金：指銷售稅金及附加

　　【經典例題】某企業(yè)當期銷售貨物實際交納增值稅20萬元、消費稅10萬元、城建稅2.1萬元、教育費附加0.9萬元，還交納房產稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.2萬元，

　　企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金是多少?

　　【答案】企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金合計為：

　　10+2.1+0.9+1+0.5+0.2=14.7萬元

　　4.損失：指企業(yè)在生產經營活動中損失和其他損失

　　(1)包括：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(2)稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

　　(3)企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　5.扣除的其他支出

　　指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

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　　(三)扣除項目的標準――共17項

　　1.工資、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

　　工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關的其他支出。

　　“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

　　規(guī)定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

　　企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

　?、偕形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

　?、跒槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

　?、郯凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　值得注意的是：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改

　　正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

　　(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　　3.社會保險費

　　(1)按照企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除;

　　(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除;(3)企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　4.利息費用

　　(1) 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出：可據實扣除。

　　(2) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

　　5.借款費用

　　(1)企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　(2)企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨(如房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房)發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本;有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

　　6.匯兌損失

　　企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除。

　　7.業(yè)務招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　8.廣告費和業(yè)務宣傳費

　　(1)稅前扣除標準： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入l5%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

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　　【注意三個問題】

　　第一，廣告費和業(yè)務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異。

　　第二，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數都是銷售(營業(yè))收入。

　　第三，廣告費不再按行業(yè)確定扣除標準，而是按照統(tǒng)一比例l5%。

　　第四，注意廣告費、業(yè)務宣傳費與贊助費的區(qū)別

　　9.環(huán)境保護專項資金

　　依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。――強調?？顚Ｓ?，改變用途的不得扣除。

　　10.保險費

　　企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。保險費分環(huán)節(jié)掌握。

　　11.租賃費

　　企業(yè)根據生產、經營需要租入固定資產所支付租賃費的扣除，按下列辦法處理：

　　(1)以經營租賃方式租入固定資產而發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除。

　　(2)融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。

　　12.勞動保護費

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　13.公益性捐贈支出

　　(1)公益性捐贈含義：

　　這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。

　　是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　(2)公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

　　年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　14.有關資產的費用

　　(1)企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用：允許扣除;

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費：準予扣除。

　　15.總機構分攤的費用

　　非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　16.資產損失

　　(1)企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除;

　　(2)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失―起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　17.其他項目

　　如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

　　注：這里的違約金指的是違反合同的違約金。如果是違反法律的，則不允許扣除。

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