2012年注會(huì)考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十一章(8)

更新時(shí)間：2012-06-19 14:38:08 來(lái)源：|0

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　　四、稅收優(yōu)惠

　　(一)契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定

　　1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

　　2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的，免征契稅。

　　對(duì)個(gè)人購(gòu)買普通住房，且該住房屬于家庭(成員范圍包括購(gòu)房人，配偶以及未成年子女，不同)唯一住房的，減半征收契稅，對(duì)個(gè)人購(gòu)買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

　　3.因不可抗力喪失住房而重新購(gòu)買住房的，小結(jié)：

具體情況	是否為契稅征稅對(duì)象	是否為土地增值稅征稅對(duì)象
1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓	是	不是
2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓	是	是
3.房屋買賣	是	是
4.房屋贈(zèng)與	是	一般不是，非公益贈(zèng)與是
5.房屋交換	是（等價(jià)交換免）	是（個(gè)人交換居住房免）

　　4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。

　　5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

　　6.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。

　　(二)契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定

特殊行為	具體情況		契稅優(yōu)惠
企業(yè)公司制改造	非公司改造成公司的公司制改造中，整體改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的		免征
	非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司股份占50%以上的新設(shè)公司，承受原國(guó)有企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬的
企業(yè)股權(quán)重組	單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移的。		不征
	國(guó)有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有控股公司占新公司股份85%以上的，對(duì)新公司承受該國(guó)有控股公司土地、房屋權(quán)屬		免征
	股份合作制改造，承受原土地、房屋權(quán)屬的
企業(yè)合并	合并后的企業(yè)承受各方的土地、房屋權(quán)屬的		免征
企業(yè)分立	分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原土地、房屋權(quán)屬的		不征
國(guó)有、集體企業(yè)出售	被售企業(yè)法人注銷，且買受人與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，承受所購(gòu)企業(yè)土地的		減半征收
	被售企業(yè)法人注銷，且與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，承受所購(gòu)企業(yè)土地房屋權(quán)屬的		免征
房屋的附屬設(shè)施	承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫(kù)、自行車庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室）所有權(quán)或土地使用權(quán)的		征收契稅
	不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)變動(dòng)的		不征
繼承土地房屋權(quán)屬的	法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地房屋權(quán)屬的		不征
	非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前土地房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為的		征收契稅
新增：事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)	投資主體沒(méi)有發(fā)生變化的，對(duì)改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬		免征
	投資主體發(fā)生變化的	改制后的企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬	免征
		與原事業(yè)單位30％以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬	減半
新增：事業(yè)單位改制過(guò)程中	改制后的企業(yè)以出讓或國(guó)家作價(jià)出資(入股)方式取得原國(guó)有劃撥土地使用權(quán)的		征收契稅
其他	國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)債轉(zhuǎn)股企業(yè)，債轉(zhuǎn)股后新設(shè)公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的		免征
	政府主管部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行政策性劃撥中土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的		不征
	企業(yè)改制重組，同一投資主體內(nèi)部企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃撥的		不征
拆遷居民新置住房	對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款部分的		免征
	超過(guò)拆遷補(bǔ)償款部分的		征收契稅

　　五、征收管理

基本要點(diǎn)	主要規(guī)定
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	簽訂合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天
申報(bào)交稅期限	自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)
申報(bào)地點(diǎn)	土地、房屋所在地征收機(jī)關(guān)
征收管理	國(guó)家稅務(wù)局決定，各級(jí)征收機(jī)關(guān)要在2004年12月31日前停止代征委托，直接征收契稅。