2012年注會考試《稅法》輔導講義：第十一章(2)

　　四、應納稅額的計算

　　應納稅額=計稅金額×比例稅率

　　應納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額(5元)

　　(一)計稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　大部分應稅憑證按照計稅金額的納稅。計稅金額以全額為主;余額計稅的有兩個：貨物運輸合同、技術(shù)合同

　　1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3‰。

　　【例題1】甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價100 000元。下列各項中表述正確的有(　)

　　A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元

　　B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元

　　C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

　　D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅

　　【答案】BC

　　【解析】采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花，甲公司8月應繳納的印花稅=(750000+650000)×0.03%=420(元);一份憑證應納稅額超過500元的，應向當?shù)囟悇諜C關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，即“匯貼”辦法納稅。

　　2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。0.5‰

　　對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花;若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　　對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

　　【例題2】乙公司接受甲公司(甲乙公司均為一般納稅人)委托，為其加工一批自用商品。雙方簽訂加工合同一份，合同規(guī)定：加工原材料價值70萬元由甲公司提供，在加工過程中由該企業(yè)提供輔助材料價值10萬元(不含增值稅)，另外企業(yè)收取加工費30萬元(不含增值稅)。在加工合同中各項金額分開記載，合計金額110萬。假定該期進項稅均未通過認證。

　　要求：

　　(1)計算甲公司應繳納的印花稅。

　　(2)計算乙公司應繳納的印花稅。

　　(3)計算乙公司應繳納的增值稅。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司應繳納印花稅=(100000+300000)×0.5‰=200(元)

　　(2)乙公司應繳納印花稅=200元。

　　(3)乙公司應繳納的增值稅=(100000+300000)×17%=68000(元)。

　　3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同，計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用(即勘察、設(shè)計收入)。

　　4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應納稅額。0.3‰

　　【例題3】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司上述合同應繳納印花稅(　)萬元。

　　A.1.79 　　B.1.80　　C.2.03 　　D.2.04

　　【答案】D

　　【解析】建筑承包合同中總包合同和分包合同都是需要貼花的，應納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)

　　5.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。1‰

　　注意三點：

　　(1)這里是指總的租金收入。

　　(2)不足1元的按照1元貼花。

　　(3財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定(月)天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花。

　　【例題4】2008年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金3000元，租期未定。簽訂合同時，預收租金8000元，雙方已按定額貼花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金10000元。甲公司6月份應補繳印花稅(　)元。

　　A.13 　　B.15　　C.16 　 D.18

　　【答案】A

　　【解析】該租賃業(yè)務發(fā)生的租金收入=10000+8000=18000(元)

　　應納的印花稅=18000×1‰=18(元)，租期未定，先按5元定額貼花，應補稅=18-5=13(元)

　　6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。0.5‰

　　【例題5】某運輸公司與某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一份運輸合同，將一批貨物從甲地運往乙地，合同分別記載應收取運輸費30萬元、保險費10萬元、裝卸費14萬元。運輸公司該次運輸業(yè)務應繳納印花稅(　)元。

　　【解析】該運輸公司應納印花稅=300000×0.5‰=150(元)

　　7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用(即保管費收入)。1‰

　　【例題6】甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費用10萬元。甲乙雙方共應繳納印花稅200元。 (　)

　　【答案】 √

　　【解析】倉儲保管合同計稅依據(jù)是收取的倉儲保管費，稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅=100000×1‰×2×10000=200(元)。

　　8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)。0.05‰

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