2012年注會考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十一章(1)

更新時間：2012-05-29 10:00:05 來源：|0

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　　一、印花稅基本原理

　　(一)概念：

　　印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。

　　(二)特點：

　　1.征稅范圍廣;

　　2.稅負(fù)從輕;

　　3.自行貼花納稅;

　　4.多繳不退不抵。

　　二、納稅人

納稅人	具體情況	注意問題
立合同人	指各類合同的當(dāng)事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。	凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。
立據(jù)人	訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。
立賬簿人	設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。
領(lǐng)受人	領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人。
使用人	在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人。
各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人	以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。

　　三、稅目與稅率

　　印花稅的稅目，一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個稅目，即：

　　印花稅稅目稅率表

稅目	稅率	范圍	納稅人	備注
1.購銷合同	按購銷金額0.3‰貼花	包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同	立合同人	1.包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、貿(mào)易等合同。 2.包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，例如訂購單、訂數(shù)單等。 3.還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同。國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量,電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
2.加工承攬合同	按加工或承攬收入0.5‰貼花	包括加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同	立合同人
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同	按收取費用0.5‰貼花	包括勘察、設(shè)計合同	立合同人	包括勘察、設(shè)計合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同
4.建筑安裝工程承包合同	按承包金額0.3‰貼花	包括建筑、安裝工程承包合同	立合同人	包括總承包合同;分包合同;轉(zhuǎn)包合同。
5.財產(chǎn)租賃合同	按租賃金額1‰貼花。	包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同。	立合同人	1. 不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同； 2.稅額不足1元，按1元貼花。
6.貨物運輸合同	按運輸收取的費用0.5‰貼花	包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同	立合同人	單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花
7.倉儲保管合同	按倉儲收取的保管費用1‰貼花	包括倉儲、保管合同	立合同人	倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花
8.借款合同	按借款金額0.05‰貼花	銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同	立合同人	1、單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。　　2、銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。　　3、銀行同業(yè)拆借所簽訂的合同不貼花　　4、融資租賃合同也屬于借款合同。
9.財產(chǎn)保險合同	按收取的保險費收入1‰貼花	包括企業(yè)財產(chǎn)保險、機(jī)動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產(chǎn)保險和農(nóng)牧業(yè)保險五大類?！凹彝ヘ敭a(chǎn)兩全保險”屬于家庭財產(chǎn)保險性質(zhì)，其合同在財產(chǎn)保險合同之列，應(yīng)照章納稅。	立合同人	單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花
10.技術(shù)合同	按所記載金額0.3‰貼花	包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。	立合同人	技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同。后者適用于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同。一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所書立合同不貼印花。
11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)	按所記載金額0.5‰貼花	（1）財產(chǎn)所有權(quán); （2）版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù); （3）土地使用權(quán)出讓合同; （4）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同; （5）商品房銷售合同; （6）個人無償贈送不動產(chǎn)簽訂的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”。	立據(jù)人	版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。
12.營業(yè)賬簿	資金賬簿0.5‰；其他賬簿按件貼花5元	生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊，包括：實收資本資本公積其他營業(yè)賬簿	立賬簿人	記載資金的賬簿簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元
13.權(quán)利、許可證照	按件貼花5元	（1）房屋產(chǎn)權(quán)證（2）土地使用證（3）商標(biāo)注冊證（4）專利證（5）工商營業(yè)執(zhí)照	領(lǐng)受人

　　(二)稅率(要記，考試不給)

　　印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。除權(quán)利許可證照及營業(yè)賬簿中的其他賬簿使用定額稅率(按件貼花5元)之外，其他征稅項目使用比例稅率。最高稅率為千分之一(股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)等)，最低稅率為萬分之零點五(借款合同)。最高稅率是最低稅率的20倍。

　　1.比例稅率(4檔)：適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，分別是：

稅率	適用對象
1‰	財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（包括A股和B股）（2008年9月19日起）
0.3‰	購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同
0.5‰	加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的營業(yè)賬簿
0.05‰	借款合同