2012年注會考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十章(2)

　　三、稅率與計稅依據(jù)

　　(一)稅率：

　　1.車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%

　　(二)計稅依據(jù)：應(yīng)稅車輛的價格。由于應(yīng)稅車輛購置的來源不同，計稅價格的組成也就不一樣。車輛購置稅的計稅依據(jù)有以下幾種情況：

　　1.購買自用：計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增值稅)。

　　【教材例題10-1】宋某2008年1月份,從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項234 000元,另支付代收臨時牌照費550元、代收保險費1 000元，支付工具件和零配件價款3 000元，車輛裝飾費1 300元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計算宋某應(yīng)納車輛購置稅。

　　(1)計稅依據(jù)=(款項234000+臨時牌照費550+保險費1000+零配件價款3000+車輛裝飾費1300)÷(1+17%)=205000(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=205000×10%=20500(元)

　　注意：如果是保險公司開具的發(fā)票，計稅依據(jù)不包括保險費1 000元

　　2.進口自用：以組成計稅價格為計稅依據(jù)

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　【鏈接】如果進口自用的是應(yīng)繳消費稅的小轎車，這個組價也是進口消費稅、增值稅的計稅依據(jù)

　　【教材例題10-2】某外貿(mào)進出口公司2008年3月份，從國外進口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號小轎車。該公司報送進口這批小轎車時，經(jīng)報關(guān)地海關(guān)對有關(guān)報關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅完稅價格為每輛185000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅203500元，并按消費稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進口消費稅11655元和增值稅66045元。由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計算應(yīng)納車輛購置稅。

　　(1)計稅依據(jù)=關(guān)稅完稅價格185000+關(guān)稅203500+消費稅11655=400155(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=400155×10%=40015.5(元)

　　【例題1】某企業(yè)2010年3月份進口奔馳轎車一輛自用(排氣量2.4L)，完稅價格100萬元人民幣，關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為9%。

　　要求:

　　(1)計算該企業(yè)進口車輛的組成計稅價格;

　　(2)計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額;

　　(3)計算該企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額;

　　(4)計算該企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅。

　　『正確答案』

　　(1)該企業(yè)進口車輛的組成計稅價格=100×(1+20%)÷(1-9%)=131.87(萬元)

　　(2)該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=131.87×17%=22.42(萬元)

　　(3)該企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額=131.87×9%=11.87(萬元)

　　(4)該企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅=131.87×10%=13.19(萬元)

　　3.其他自用：如自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用：

　　凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價格的，由主管稅務(wù)機關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計稅價格確定。

　　4.最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定。

　　規(guī)定：“納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅”。

　　【教材例題10-3】某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號的客車，用于本廠后勤服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額65000元，并按此金額向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對該車同類型車輛核定的最低計稅價格為80000元。計算該年應(yīng)納車輛購置稅。

　　應(yīng)納稅額=80000×10%=8000(元)

　　幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：

　　(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機同時發(fā)生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。

　　(2)免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計稅價格的確定方法為：

　　最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

　　其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算;進口車輛按15年計算。超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

　　上述公式可簡化成：

　　應(yīng)納稅額=該車最低計稅價格×稅率

　　【例題2】某外交官將一輛免稅購入使用五年的進口汽車改變用途，轉(zhuǎn)讓給我國公民使用，該車同類型新車最低計稅價格12萬元，則在補稅時，該車最低計稅價格為：12×(1-5/15)=8(萬元)

　　假如上例為國產(chǎn)車，則該車最低計稅價格為：12×(1-5/10)=6(萬元)

　　(3)非貿(mào)易渠道進口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格。

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