2012年注會考試《稅法》輔導講義：第九章(3)

更新時間：2012-04-27 09:49:59 來源：|0

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　　四、應納稅額的計算

應稅行為	計稅依據(jù)	稅額計算
1.購買自用	支付給銷售方的全部價款和價外費用價外費用是指銷售方價外向購買方收取的手續(xù)費、基金、違約金、代收款項、代墊款項等等，但不包括增值稅。	應納稅額＝支付的不含增值稅價款×10%
2.進口自用	組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅）/(1-消費稅稅率)	應納稅額＝組價×10%
3.其他自用	凡不能或不能準確提供車輛價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)	應納稅額＝最低計稅價格×10%
4.申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的	最低計稅價格作為計稅依據(jù)	應納稅額＝最低計稅價格×10%

　　【例題3】某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元/輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為180000元/輛(不含增值稅)，國家稅務總局對同類轎車核定的最低計稅價格為150000元/輛。該汽車制造廠應納車輛購置稅( )元。

　　A.45000 B.54000 C.252000 D.306000

　　答案：B

　　解析：自產(chǎn)轎車用于本企業(yè)固定資產(chǎn)應繳納車輛購置稅。由于轎車的銷售價格高于最低計稅價格，所以計稅依據(jù)應是轎車的銷售價格。

　　應納車輛購置稅=180000*3*10%=54000元

　　補：應納增值稅=(10+3+4)*180000*17%=520200元

　　六、稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠	具體規(guī)定
法定減免	1.外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅； 2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅； 3．設有固定裝置的非運輸車輛免稅； 4．防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡的專用車輛； 5．回國服務的留學人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車； 6．長期來華定居老師1輛自用小汽車； 7．有國務院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。
車輛購置稅的退稅	完稅后因下列情況需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機構審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)： 1．公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關車輛管理機構出具的注銷車輛號牌證明辦理退稅手續(xù)。 2．因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明和退貨發(fā)票以及完稅證明的正本和副本辦理退稅手續(xù)。

　　七、征收管理

主要知識點	核心規(guī)定
車輛購置稅納稅申報	車輛購置稅實行一車一申報制度。
車輛購置稅納稅環(huán)節(jié)	車輛購置稅征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費環(huán)節(jié)）。具體而言，車輛購置稅是在應稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。
車輛購置稅納稅地點	納稅人購置應稅車輛。應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向納稅人所在地的主管稅務機關申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。
車輛購置稅納稅期限	納稅人購買自用的應稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用的應稅車輛，應當自進口之日起60日申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應稅車輛的，應當自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。
車輛購置稅的繳稅管理	車輛購置稅繳納稅款的方法主要有以下幾種：（1）自報核繳；（2）集中征收繳納；（3）代征、代扣、代收。
車輛購置稅的退稅制度	1．已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛，有兩類情形可到車購辦申請退稅； 2．退稅款的計算：（1）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計算退稅額。未滿1年的按已繳稅款額退稅。（2）對公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，退還全部已繳稅款。