2012年注會(huì)考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第九章(2)

更新時(shí)間：2012-04-27 09:49:42 來源：|0

瀏覽

注冊會(huì)計(jì)師報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　三、稅率與計(jì)稅依據(jù)

　　(一)稅率：

　　1.車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%

　　(二)計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅車輛的價(jià)格。由于應(yīng)稅車輛購置的來源不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣。車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：

　　1.購買自用：計(jì)稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含增值稅)。

并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目

不并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目

（1）購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款；

（2）支付的車輛裝飾費(fèi)；

（3）銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開票收取的有關(guān)費(fèi)用；

（4）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅

（1）支付的控購費(fèi)；

（2）銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款；

（3）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)（應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅）。

　　【教材例題10-1】宋某2008年1月份,從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng)234 000元,另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)550元、代收保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，支付工具件和零配件價(jià)款3 000元，車輛裝飾費(fèi)1 300元。所支付的款項(xiàng)均由該汽車有限公司開具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請(qǐng)計(jì)算宋某應(yīng)納車輛購置稅。

　　(1)計(jì)稅依據(jù)=(款項(xiàng)234000+臨時(shí)牌照費(fèi)550+保險(xiǎn)費(fèi)1000+零配件價(jià)款3000+車輛裝飾費(fèi)1300)÷(1+17%)=205000(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=205000×10%=20500(元)

　　注意：如果是保險(xiǎn)公司開具的發(fā)票，計(jì)稅依據(jù)不包括保險(xiǎn)費(fèi)1 000元

　　2.進(jìn)口自用：以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　【鏈接】如果進(jìn)口自用的是應(yīng)繳消費(fèi)稅的小轎車，這個(gè)組價(jià)也是進(jìn)口消費(fèi)稅、增值稅的計(jì)稅依據(jù)

　　【教材例題10-2】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2008年3月份，從國外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號(hào)小轎車。該公司報(bào)送進(jìn)口這批小轎車時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅完稅價(jià)格為每輛185000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅203500元，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進(jìn)口消費(fèi)稅11655元和增值稅66045元。由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計(jì)算應(yīng)納車輛購置稅。

　　(1)計(jì)稅依據(jù)=關(guān)稅完稅價(jià)格185000+關(guān)稅203500+消費(fèi)稅11655=400155(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=400155×10%=40015.5(元)

　　【例題1】某企業(yè)2010年3月份進(jìn)口奔馳轎車一輛自用(排氣量2.4L)，完稅價(jià)格100萬元人民幣，關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為9%。

　　要求:

　　(1)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口車輛的組成計(jì)稅價(jià)格;

　　(2)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額;

　　(3)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額;

　　(4)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅。

　　『正確答案』

　　(1)該企業(yè)進(jìn)口車輛的組成計(jì)稅價(jià)格=100×(1+20%)÷(1-9%)=131.87(萬元)

　　(2)該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=131.87×17%=22.42(萬元)

　　(3)該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=131.87×9%=11.87(萬元)

　　(4)該企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅=131.87×10%=13.19(萬元)

　　3.其他自用：如自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用：

　　凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格確定。

　　4.最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的確定。

　　規(guī)定：“納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅”。

　　【教材例題10-3】某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號(hào)的客車，用于本廠后勤服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額65000元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對(duì)該車同類型車輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為80000元。計(jì)算該年應(yīng)納車輛購置稅。

　　應(yīng)納稅額=80000×10%=8000(元)

　　幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：

　　(1)對(duì)已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換，其最低計(jì)稅價(jià)格按同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。

　　(2)免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計(jì)稅價(jià)格的確定方法為：

　　最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

　　其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計(jì)算;進(jìn)口車輛按15年計(jì)算。超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

　　上述公式可簡化成：

　　應(yīng)納稅額=該車最低計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　【例題2】某外交官將一輛免稅購入使用五年的進(jìn)口汽車改變用途，轉(zhuǎn)讓給我國公民使用，該車同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格12萬元，則在補(bǔ)稅時(shí)，該車最低計(jì)稅價(jià)格為：12×(1-5/15)=8(萬元)

　　假如上例為國產(chǎn)車，則該車最低計(jì)稅價(jià)格為：12×(1-5/10)=6(萬元)

　　(3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，為同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格。

2012年注冊會(huì)計(jì)師全新輔導(dǎo)套餐震撼推出（報(bào)兩科送一科）（七天免費(fèi)試聽）（通過率）