2012年注會(huì)考試《稅法》輔導(dǎo)：第九章(7)

　　五、稅收優(yōu)惠

　　(一)法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠

　　1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。

　　2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地：如宗教人員生活用地、公園公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。

　　以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅，如公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位如影劇院、飲食部、茶社、照相館、索道公司等使用的土地。

　　4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

　　5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

　　這部分土地是指直接從事于種植養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地。

　　【例題4】某市肉制品加工企業(yè)2006年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)所在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(　　)。(2007)

　　A.16800元 B.25600元 C.39200元 D.48000元

　　【答案】B

　　【解析】考核土地使用稅的免稅規(guī)定。直接用于農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征土地使用稅，但不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地;對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地暫免征收土地使用稅，企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的照章征稅。

　　應(yīng)納土地使用稅=(60000-28000)×0.8=25600(元)

　　6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

　　7.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　9.免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【例題】某公司與工商局共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積3000平方米，建筑物面積15000平方米(公司與工商局占用比例為5：1)，該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)。

　　A.0元　　B.10000元　　C.12500元　　D.15000元

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納稅額=3000×5÷6×5=12500(元)

　　10.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　11.為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。

　　(1)對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(2)對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(10)對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(13)對林業(yè)系統(tǒng)所屬林區(qū)的育林地、運(yùn)材道、防火道、防火設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護(hù)區(qū)，可以比照公園免征土地使用稅。

　　(14)自2007年1月1日起,在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(15)自2007年9月10日起，對核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地(不包括地下線路用地)，生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【例題】某鹽場2008年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場2008年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為(　)。(2009年考題)

　　A.14000元　　　　B.49000元

　　C.56000元　　　　D.140000元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】(200000-10000-120000)×0.7=49000(元)。

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