2012年注會 會計 輔導(dǎo)：第十八章考點(6)

　　(四)集團股份支付的處理(今年新增)$lesson$

　　企業(yè)集團內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理：

　　1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外，應(yīng)當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔負債的公允價值確認為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

　　2.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　在2010年7月14日《企業(yè)會計準則解釋第4號》發(fā)布前的股份支付未按照上述規(guī)定處理的，應(yīng)當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。

　　【例9】經(jīng)董事會批準，甲公司2011年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向甲公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司2011年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2012年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2013年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　甲公司2011年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計截止2012年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　2012年度，甲公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計截止2013年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　2013年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予甲公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的管理人員600萬元。2013年初至取消股權(quán)激勵計劃前，有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2011年1月1日為9元;2011年12月31日為10元;2012年12月31日為12元;2013年10月20日為11元。假設(shè)不考慮稅費和其他因素。甲公司對該現(xiàn)金股票增值權(quán)會計處理如下：

　?、?011年

　　2011年末應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=預(yù)計行權(quán)人數(shù)(50-2)×1萬份×10元/2×1=240(萬元)。甲公司會計分錄為：

　　借：管理費用 240

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 240

　?、?012年

　　2012年末應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬=預(yù)計行權(quán)人數(shù)(50-3-4)×1萬份×12元/3×2―已確認的應(yīng)付職工薪酬240=344-240=104(萬元)。甲公司會計分錄為：

　　借：管理費用 104

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 104

　　③2013年

　　2013年10月20日因為股權(quán)激勵計劃取消時應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬=行權(quán)人數(shù)(50-3-1)×1萬份×11元/3×3-已確認應(yīng)付職工薪酬344=506-344=162(萬元)。

　　借：管理費用 162

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 162

　　以現(xiàn)金補償600萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值506的部分，應(yīng)該計入當期費用(管理費用)94萬元。甲公司會計分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 506

　　管理費用 94

　　貸：銀行存款 600

　　(3)如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理(分為有利修改和不利修改)。權(quán)益工具公允價值的增加，是指在替代權(quán)益工具的授予日，替代權(quán)益工具公允價值與被取消的權(quán)益工具凈公允價值之間的差額。被取消的權(quán)益工具的凈公允價值，是指其在取消前立即計量的公允價值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購支付給職工的款項。

　　如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項新授予的股份支付進行處理。

　　企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。

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