2012年注會 會計 輔導：第十八章考點(5)

　　(二)現(xiàn)金結算股份支付的會計處理$lesson$

　　1.授予日

　　除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

　　2.等待期內每個資產(chǎn)負債表日

　　對于現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

　　根據(jù)權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。

　　3.可行權日之后

　　對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，其公允價值變動不計入成本費用，而是計入公允價值變動損益。即等待期內按照受益原則處理，等待期后不按受益原則處理。

　　(三)可行權條件修改的會計處理

　　通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。例如，股票除權、除息或其他原因需要調整行權價格或股票期權數(shù)量。因為，派發(fā)股票股利后，股票數(shù)量增加了，每股市價將降低，如果不調低行權價格，則對激勵對象不公平。

　　在會計核算上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權。

　　1.條款和條件的有利修改

　　企業(yè)應當分別以下情況，確認導致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響：

　　(1)如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。權益工具公允價值的增加，是指修改前后的權益工具在修改日的公允價值之間的差額。例如，對于授予的股票期權，如果行權價降低，則內在價值增加，期權公允價值將增加。

　　(2)如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。例如，授予期權的數(shù)量增加，則期權公允價值總額將增加。

　　(3)如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。

　　2.條款和條件的不利修改

　　如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。具體包括如下幾種情況：

　　(1)如果修改減少了授予的權益工具的公允價值(如調高了行權價)，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。

　　(2)如果修改減少了授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。

　　(3)如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件。

　　3.取消或結算

　　如果企業(yè)在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具(因未滿足可行權條件而被取消的除外)，企業(yè)應當：

　　(1)將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。即將剩余等待期應確認的費用全部確認。

　　(2)在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。

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