2012年注會(huì) 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：第十八章考點(diǎn)(2)

　　3.股份支付的可行權(quán)條件$lesson$

　　股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，具體包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。在滿足這些條件之前，職工無(wú)法獲得股份。業(yè)績(jī)條件具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。

　　(1)市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件。如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響;市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。

　　(2)非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件。如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。

　　市場(chǎng)條件與非市場(chǎng)條件處理的比較如圖2所示。

　　【例3】2011年1月，為獎(jiǎng)勵(lì)并激勵(lì)高管，上市公司A公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司中任職服務(wù)，并且公司股價(jià)每年均提高10%以上，管理層成員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的本公司股票。

　　同時(shí)作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了5萬(wàn)元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個(gè)人的部分抵減未來(lái)行權(quán)時(shí)支付的購(gòu)買股票款項(xiàng)。如果管理層成員決定退出這項(xiàng)基金，可隨時(shí)全額提取。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。

　　第一年年末，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為10%;第二年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第三年年末，公司實(shí)際離職率為6%。

　　在第一年中，公司股價(jià)提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年股價(jià)增長(zhǎng)l0%以上的目標(biāo)。

　　請(qǐng)問(wèn)此例中涉及哪些條款和條件?A公司應(yīng)如何處理?

　　【答】如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司股價(jià)年增長(zhǎng)10%以上的要求，管理層成員就無(wú)權(quán)行使其股票期權(quán)，因此兩者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，10%的股價(jià)增長(zhǎng)要求是一項(xiàng)市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。

　　雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權(quán)。因此，統(tǒng)一賬戶條款不是可行權(quán)條件。A公司對(duì)該股份支付處理如下：

　　第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=600×90%/3×1=180(萬(wàn)元)。A公司賬務(wù)處理為：

　　借：管理費(fèi)用 180

　　貸：資本公積――其他資本公積 180

　　第二年末應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=600×95%/3×2―180=380―180=200(萬(wàn)元)。A公司賬務(wù)處理為：

　　借：管理費(fèi)用 200

　　貸：資本公積――其他資本公積 200

　　第三年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=600×94%―380=564-380=184(萬(wàn)元)。A公司賬務(wù)處理為：

　　借：管理費(fèi)用 184

　　貸：資本公積――其他資本公積 184

　　最后，94%的管理層成員滿足了市場(chǎng)條件之外的全部可行權(quán)條件。盡管股價(jià)年增長(zhǎng)l0%以上的市場(chǎng)條件未得到滿足，A公司在3年的年末也均確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用。

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